Договор безвозмездной передачи имущества и договор дарения

admin

Оглавление:

Безвозмездная передача имущества. Какими налогами облагается безвозмездная передача имущества? Что выгоднее: передача или дарение?

Безвозмездная передача имущества — распространенный вид гражданско-правовых отношений в РФ. Какова его специфика? Какие есть разновидности соглашений по безвозмездной передаче имущества? Какие ограничения, касающиеся подобных сделок, предусмотрены российским законодательством?

Суть безвозмездной передачи имущества

Что такое безвозмездная передача имущества? Согласно распространенному определению, это процедура, в рамках которой некий субъект правоотношений — физлицо или организация — осуществляет уступку прав владения некоторой собственностью в пользу других лиц, не взимая оплаты взамен и не требуя иных преференций.

Субъектами сделок, о которых идет речь, могут быть как коммерческие предприятия, так и те учреждения, что не имеют отношения к бизнесу. При этом в российской правовой практике особенности участия организаций с разным статусом в процедурах безвозмездной передачи имущества могут отличаться. Далее в статье мы изучим соответствующий аспект.

Рассматриваемое явление с точки зрения правовой классификации может выражаться в виде дарения или пожертвования. Это не одно и то же. Многие эксперты считают, что между пожертвованием и дарением есть существенная разница. Чуть позже мы изучим подробнее соответствующий аспект.

Практическая значимость безвозмездной передачи

В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.

Дело в том, что, согласно 575-й статье ГК РФ, одно коммерческое предприятие не может дарить другому (в рамках официальных сделок) имущество, стоимость которого превышает 3000 руб. Однако они могут получать подарки от физлиц, НКО, а также государственных и муниципальных структур. На практике это может означать, что учредители организаций, находящиеся в статусе физлиц, также могут передавать в пользу принадлежащих им коммерческих предприятий имущество на безвозмездной основе. Что дает такая возможность на практике?

В 251-й статье Налогового Кодекса сказано, что имущество, которое предприятие получило в безвозмездном порядке, может не быть включено в категорию внереализационных доходов. То есть налогооблагаемая база за счет соответствующего типа активов не увеличивается. Но при одном условии — если человеку принадлежит более 50 % в уставном капитале компании.

Нюансы распределения долей

Принципиально важный критерий — даритель должен обладать указанной выше долей во владении фирмой единолично. То есть, например, если один человек владеет 30% от фирмы, другой — 40%, и им на праве совместной собственности принадлежит, к примеру, автокран, то подарить его своей компании без налогообложения, тем не менее, нельзя. Если они оформят соответствующий договор дарения, то им придется заплатить предусмотренный 250-й статьей НК РФ налог на прибыль. По крайней мере, такая позиция, как отмечают юристы, считается общепринятой в структурах ФНС России.

Ограничения на дарение в бизнесе

Выше мы отметили важнейший нюанс, касающийся передачи имущества в безвозмездном порядке для коммерческих организаций — стоимость соответствующих активов не может быть более 3 тыс. руб. Если объект дарения стоит больше, то принимающей стороне необходимо оформлять ее как покупку.

Таким образом, безвозмездная передача недвижимого имущества, например, в большинстве случаев осуществляться не может, так как маловероятно, что рыночная цена зданий и сооружений будет меньше, чем 3 тыс. руб. Однако в практике взаимодействия бизнесов есть иные схемы, в рамках которых, фактически, безвозмездный аспект правоотношений применим, даже если стоимость имущества выше обозначенного ограничения. Чуть позже мы изучим варианты альтернативных сделок, которые часто используются российскими организациями.

Собственно, исключением из рассматриваемого правила может быть описанная выше процедура, при которой в пользу своей фирмы имущество передает ее основной владелец. Также, ограничение, о котором идет речь, не действует, если имущество передается, например, холдингом в пользу одной из его дочерних структур.

Дарение или пожертвование?

Рассмотрим теперь аспект, отражающий различия между двумя основными процедурами, предполагающими безвозмездную передачу имущества — дарением и пожертвованием. Для того чтобы понять разницу между двумя отмеченными правовыми категориями, целесообразно будет обратиться к положениям ГК РФ. Согласно кодексу, договор дарения — понятие несколько более широкое, чем сделка, фиксирующая пожертвование. В чем это выражается?

Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки — безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.

Вместе с тем безвозмездная передача имущества совершенно не исключает сценария, при котором даритель установит некоторые ограничения в пользовании имуществом новым хозяином. В числе таковых, как отмечают некоторые юристы, может быть требование, отражающее использование собственностью исключительно в общеполезных, социально ориентированных целях. Безвозмездная передача имущества в этом случае будет, вероятнее всего, признаваться пожертвованием.

Правоотношения, в рамках которых основанием сделки считается пожертвование, не характерны для бизнеса. В основном, посредством подобных коммуникаций передается государственное или же муниципальное имущество в пользу соответствующих организаций некоммерческого профиля. С чем связан тот факт, что такого рода сделки — прерогатива структур, не вовлеченных в бизнес?

Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы

Прежде всего, можно отметить, что договор безвозмездной передачи имущества в рамках дарения подразумевает, что владелец собственности передает одариваемому непосредственно вещь, связанное с ней имущественное право или же некоторую уступку (например, прощение долга). В свою очередь, при оформлении соглашения, предмет которого — пожертвование, основой соответствующей сделки может быть только вещь или же имущественное право на нее. Предоставление уступок или иных преференций в рамках такой правовой категории как пожертвование, как отмечают юристы, не может быть осуществлено.

То есть в тех случаях, когда передается государственное или муниципальное имущество, кредитный аспект между субъектами правоотношений (который, теоретически, может прослеживаться в формате бюджетных займов), не должен затрагиваться.

Также, отличия прослеживаются в таком нюансе как статус получателя имущества в рамках безвозмездной передачи. Как правило, при заключении договора пожертвования круг лиц, в пользу которых передаются активы значительно более узкий, чем в случае с дарением. Основными субъектами правоотношений в рамках пожертвований в качестве стороны, принимающей имущество, признаются, в соответствии с законодательством, некоммерческие организации. Включая в том числе и госучреждения, в пользу которых может передаваться, как вариант, государственное имущество. Таким образом, в пользу коммерческой структуры пожертвование сделать в общем случае нельзя.

Налогообложение при безвозмездной передаче имущества

Каковы особенности налогообложения, которыми характеризуется безвозмездная передача имущества? Одну из таковых мы уже обозначили. Если владелец хозяйственного общества, которому принадлежит более 50% в активах компании, передает в пользу своей организации имущество на безвозмездной основе, то оно не причисляется к внереализационным доходам.

В свою очередь, активы, получаемые организациями в рамках безвозмездной передачи, в общем случае все же подлежат налогообложению. Исключение — тот случай, когда имущество передается в рамках пожертвования. Однако, как мы уже отметили выше, в общем случае данная процедура актуальна для некоммерческих организаций.

Таким образом, не подлежат включению в состав внереализационных доходов:

  • безвозмездная передача имущества от учредителя при условии, что ему принадлежит более 50% во владении фирмой;
  • если предмет договора — пожертвование, которое применимо только в том случае, если сторона, принимающая имущество, — некоммерческая организация.

Если статус организации или специфика правоотношений с другими субъектами бизнеса не отвечает соответствующим критериям, то налог с полученного имущества уплачивать будет необходимо.

Также, вероятно, стоит отметить, что имущество организации, полученное в безвозмездном порядке, не будет учитываться в аспекте налогообложения, если фирма работает по ЕНВД. Собственно, в данном случае в деятельности предприятия не важны никакие доходы — оно платит фиксированные налоговые взносы.

Договоры дарения с участием ИП

В достаточной мере специфичны сделки, предмет которых — передача имущества в безвозмездном порядке в пользу индивидуальных предпринимателей. Особенность соответствующего типа правоотношений в том, что ИП, с одной стороны, не является юридическим лицом. Соответственно, правило, согласно которому имущество организации, полученное в дар, должно включаться в состав внереализационных доходов, для предпринимателей может считаться неактуальным. С другой стороны, ИП, как это ни удивительно, возможно, выгоднее было бы оформить соответствующую сделку именно на правах субъекта коммерческих правоотношений. Почему?

С точки зрения НК РФ, индивидуальные предприниматели должны платить государству, в целом, те же типы налогов, что и юрлица. То есть это может быть налог на прибыль (при общем режиме сборов) или же перечисление средств в рамках «упрощенки». Во многих случаях величина соответствующих сборов ниже, чем размер НДФЛ, который составляет 13%. Именно такова ставка налога, если физлицо получает что-то в дар от лиц, не являющихся родственниками. Очевидно, если ИП принимает имущество в безвозмездном порядке, то ему, вероятно, выгоднее это делать в качестве субъекта коммерческих правоотношений при условии, что он и даритель — не родственники.

Безвозмездная аренда

В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду — распространенный вид сделок в бизнесе. В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки. Основное преимущество таких правоотношений — ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.

Собственно, аспект, отражающий то, как начисляются налоги, также интересен. Рассмотрим его.

Исчисление налогов

Исчисления налогов на имущество, которое получено в безвозмездном порядке, зависит, прежде всего, от режима налогообложения в компании. То есть при общей системе ставка — 20%. При УСН — 2 варианта. Самая простая формула применяется, если предприятие работает по схеме, когда уплачивается 6% от любых типов выручки, включая внереализационные доходы.

Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.

Если организация получает имущество безвозмездно, то оценка соответствующего типа внереализационных доходов производится на основе данных по рыночным ценам для таких активов. Релевантные этой процедуре положения прописаны в НК РФ. В некоторых случаях сведения о ценах должны быть подтверждены налогоплательщиком документально (как вариант при обращении к независимым экспертам с целью проведения оценки).

Структура договора

Как должен выглядеть договор безвозмездной передачи имущества? Образец его структуры может выглядеть так. Предположим, что речь идет о передаче имущества в рамках пожертвования. В этом случае соответствующего типа контракт будет именоваться как «Договор пожертвования».

Преамбула к документу стандартна: место его подписания, дата, а также наименования организаций, участвующих в процедуре безвозмездной передачи имущества.

Предмет договора можно отразить в следующей формулировке: «Организация такая-то принимает от Жертвователя такое-то имущество, принадлежащие ему на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый субъект принимает имущество с благодарностью, а также обязуется использовать его в общеполезных целях.

Далее можно определить условия пользования имуществом. То есть пишем формулировку, отражающую то, что одаряемая сторона принимает на себя обязательство использовать активы по такому-то назначению. Можно прописать условие, по которому получатель имущества должен письменно согласовать с жертвователем новые условия использования полученных ресурсов, если выполнение первоначальных условий осложнено.

В условиях договора также можно прописать положение, согласно которому организация, в пользу которой передается имущество, может в любой момент отказаться от его принятия, пока оно непосредственным образом не поступило в распоряжение, пока не осуществлена передача соответствующих активов. При этом, как правило, указывается, что организация отказывается от пожертвования в письменном виде. Как только Жертвователь получает соответствующий документ, то договор считается расторгнутым.

Следующий пункт, который обычно присутствует в договорах рассматриваемого типа, — обязательство одаряемой стороны вести необходимый обособленный учет операций, отражающих использование полученного имущества.

Такова специфика, которой характеризуется типичный договор безвозмездной передачи имущества, образец структуры которого мы рассмотрели. В остальном соответствующего типа соглашения достаточно схожи с иными видами гражданско-правовых контрактов — прописываются реквизиты сторон, включаются формулировки о форс-мажоре, о разрешении споров, ставятся подписи.

Нюансы бухучета

Рассмотрим то, как осуществляется в аспекте бухучета безвозмездная передача имущества. Проводки и иные процедуры — как они могут выглядеть при заключении организациями соответствующего типа сделок?

Одно из самых распространенных оснований для возникновения правоотношений рассматриваемого типа в бизнесе — передача объекта основных средств. Если это так, то для совершения подобных сделок организация должна подготовить учетные документы по одной из форм, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Например, это могут быть документы типа №ОС-1, которые утверждены Госкомстатом.

Акт передачи имущества в рамках безвозмездной сделки необходимо составлять, имея, прежде всего, техническую документацию на объект сделки, а также сведения, имеющие отношение, собственно, к бухучету. Например, это могут быть обороты в соответствии со счетом 02. Акт передачи имущества составляется в двух экземплярах, которые подписываются дарителем и получающей основные средства стороной.

Структура соответствующего документа должна включать следующие сведения:

  • номер, дату составления;
  • полное название передаваемого имущества в соответствии с технической документацией;
  • место передачи основных средств;
  • инвентарный номер изделия;
  • срок полезного использования имущества.

Также могут быть указаны иные характеристики объекта основных средств. В некоторых случаях, как отмечают эксперты, акт приема-передачи имущества должен включать заключение комиссии, создаваемой в фирме, которая дарит собственность, с целью контроля за корректным выбытием объекта основных средств. В составе соответствующей структуры должны быть главный бухгалтер организации и иные материально-ответственные лица. Комиссия формируется на основании приказа директора компании. Как только подписан акт приема-передачи имущества, организациям можно переходить к решению вопросов, отражающих, собственно, бухучет. Рассмотрим соответствующий аспект.

С точки зрения непосредственно бухучета, организация, передавшая имущество, может не начислять по соответствующим активам амортизацию со следующего месяца после подписания договора. Для того чтобы отразить факт выбытия активов в бухучете, необходимо на счете 01 открыть, соответственно, субсчет «Выбытие основных средств». По дебету необходимо отразить восстановительную стоимость имущества. По кредиту — величину амортизации, которая начисляется за время эксплуатации имущества. Получается, нужно сделать две проводки.

В свою очередь, принимающая сторона оформляет имущество по дебету счета 08. То есть по вложениям, таким образом, во внеоборотные активы. Как правило, с этим корреспондирует внесение записей по кредиту счета 98, а также по субсчету 98-2, который звучит как «Безвозмездные поступления».

Безвозмездная передача имущества

Как грамотно и законно передать имущество? Такой вопрос сейчас волнует не только простых граждан, но и юридические лица. Ведь грамотное документальное оформление безвозмездной передачи имущества будет зависеть от того, что именно передается, что из этого облагается налогами. Об этом речь пойдет в данной статье.

Что такое безвозмездная передача имущества

Дарение — безвозмездная передача имущества, сообщение блага.

В юридическом понятии дарение может приобретать значение как безвозмездная передача своего имущества, какого-либо предмета другому лицу в полное владение. Дарение является одним из гражданских прав субъекта, гражданина. Данное право обеспечивается действующим законодательством государства, также свобода и право гражданина распоряжаться своим имуществом (в том числе и передача его по своему изволению) гарантирует Конституция. Дарение может оформляться как сделка. Часто дарение возможно без оформления каких-либо документов. Однако при дарении жилья и другой недвижимости, как правило, может возникнуть необходимость составления договора дарения, заверяемого нотариусом. Порядок оформления и принятия дарения регулируется Гражданским кодексом РФ, а также действующим законодательством в вопросах налогообложения граждан.

Ограничения на безвозмездную передачу

Безвозмездная передача ценностей или имущественных прав является по своей сути дарением (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Передаваемые объекты могут быть:

  • основными средствами;
  • товарами;
  • денежными средствами;
  • готовой продукцией;
  • нематериальными активами;
  • материалами;
  • ценными бумагами;
  • имущественными требованиями (правами). Например, это может быть переданное бескорыстно коммерческой организацией право пользования земельным участком некоммерческому учреждению или бескорыстная уступка коммерческим предприятием права требования уплаты долга своего должника некоммерческой организации.

Это ограничение не распространяется на операции с физлицами и общественными организациями, благотворительными и иными фондами, бюджетными учреждениями, потребительскими кооперативами, религиозными и другими некоммерческими организациями. Кроме того, возможно безвозмездно передавать имущество коммерческим организациям-учредителям, но при условии, что подобные операции оговорены в уставе. Дарение ценностей между коммерческими организациями на сумму более 3000 руб. считается нарушением требований закона, и такая сделка может быть признана недействительной (п. 1 ст. 168, пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Сделка безвозмездной передачи ценностей подтверждается товарной накладной или актом приема-передачи.

Когда облагается НДС безвозмездная передача имущества

В налоговом законодательстве безвозмездно полученными считаются ценности или права, переданные получателю без выставления встречных обязательств (п. 2 ст. 248 НК РФ). Начисление и уплата того или иного налога происходит только при наличии базы налогообложения. В целях начисления и уплаты НДС безвозмездная передача ценностей признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Это означает, что сторона со стоимости безвозмездно переданных ею ценностей должна уплатить и НДС.

Начисление НДС при безвозмездной передаче ценностей осуществляют в момент выполнения самой операции (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Датой передачи считают дату оформления первичных документов:

  • в случае передачи товаров — дату выписки накладной;
  • если были безвозмездно оказаны услуги (выполнены работы) — дату заключения акта приема-передачи.

Налоговую базу определяют по рыночной цене передаваемого имущества на дату проведения операции (п. 3 ст. 105.3 НК РФ, п. 2 ст. 154 НК РФ).

Что касается ставки НДС, то при безвозмездной передаче применяют ставку, предусмотренную для данного вида товара (работы, услуги).

Стоимость переданного безвозмездно имущества или других благ, а также сумма НДС, рассчитанная к уплате в бюджет, отражаются в счете-фактуре. Этот документ регистрируют в книге продаж в период передачи ценностей (пункты 1, 3 правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Входной НДС, уплаченный поставщикам по приобретению безвозмездно переданного имущества, в случае начисления и уплаты НДС принимают к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Когда налог можно не платить

Налоговый кодекс РФ содержит перечень безвозмездных операций, не считающихся реализацией в целях начисления и уплаты НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или освобожденных от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).

Рассмотрим некоторые из них.

Передача имущества не является реализацией

Безвозмездная передача государственными и муниципальными учреждениями, органами власти и местного самоуправления, а также ГУП и МУП объектов основных средств не считается реализацией (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ). Следовательно, передающей стороне исчислять НДС не нужно.

Не будет считаться реализацией безвозмездная передача ценностей или других благ для осуществления основной, указанной в уставе предприятия и отличной от предпринимательской, деятельности некоммерческим организациям (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ). База для исчисления и уплаты налога в этой ситуации не образуется, а значит, нет и обязанностей по начислению и уплате НДС.

При передаче имущества действует льгота по НДС

В тех случаях, когда операция по безвозмездной передаче является объектом налогообложения НДС, есть возможность не уплачивать налог. Так, в ст. 149 НК РФ установлены операции, в отношении которых действует льгота, то есть исчислять НДС не нужно.

Так, например, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 рублей с учетом НДС (пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Не нужно уплачивать НДС при безвозмездной передачеценностей в благотворительных целях (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Исключение составляет передача подакцизных товаров.

Благотворительность в законодательстве рассматривается как деятельность по бескорыстной (безвозмездной) передаче юридическим или физическим лицам материальных ценностей или других благ на добровольной основе (ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»).

Но данная льгота возможна только при соблюдении следующих условий:

  • оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 федерального закона № 135-ФЗ;
  • получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
  • безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально.

По разъяснениям чиновников, такая операция подтверждается следующими документами (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):

  • договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
  • копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
  • актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.

При благотворительной передаче материальных ценностей операция признается налогооблагаемой, но освобожденной от уплаты налога. Обязанность составлять счет-фактуру по операциям, освобожденным от НДС, с 1 января 2014 г. отменена (подп. «а» п. 3 ст. 3 ФЗ от 28.12.2013 № 420-ФЗ). Поэтому при передаче ценностей в виде благотворительной помощи счет-фактуру можно не выставлять.

Безвозмездная передача имущественных прав как объект обложения НДС

Положения налогового законодательства не дают однозначного ответа на вопрос: всякая ли передача имущественных прав является объектом обложения НДС? Анализ положений Налогового кодекса позволяет предположить, что только передача имущественных прав на возмездной основе является объектом обложения НДС.

В абзаце 2 п.п.1 п. 1 ст. 146 НК РФ, который определяет виды осуществляемых на безвозмездной основе передач, признаваемых реализацией, поименована передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг. Передача имущественных прав — не содержится. Не входят имущественные права (как это было ранее доказано) и в содержание понятия услуги, определенное НК РФ.

Не упоминается безвозмездная передача имущественных прав и в ст. 155 НК РФ, устанавливающей особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав, тогда как порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе установлен п. 2 ст. 154 НК РФ. Все это позволяет трактовать налоговое законодательство как не признающее реализацией безвозмездную передачу имущественных прав, а следовательно, не подлежащую обложению НДС.

Такая позиция в отношении безвозмездной передачи имущественных прав нашла отражение в решении Арбитражного суда г. Москвы от 15.02.07 г. по делу № А40-75532/06-140-473. Суд указал, что положения ст. 40 НК РФ применяются к товарам, работам и услугам и не распространяются на уступку прав, в том числе передачу имущественных прав. Апелляционная и кассационная инстанции оставили это решение арбитражного суда без изменений.

Известны случаи, когда суды принимали иные решения. Так, ФАС Московского округа в постановлении от 15.02.06 г. № КА-А40/97–06 по делу № А40-21676/05-127-183 признал, что цена приобретения подарочных сертификатов является налоговой базой для исчисления НДС. По мнению ВАС РФ, нормы ст. 40 НК РФ подлежат применению и при безвозмездном получении имущественных прав (информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. № 98, определение ВАС РФ от 1.04.09 г. № 2944/09).

Документальное оформление безвозмездной передачи (дарения)

Документальное оформление будет зависеть от того, что именно передается. В каждом случае передающая сторона должна иметь:

  1. приказ руководства о безвозмездной передаче;
  2. доверенность от принимающей стороны (форма №М-11, утвержденная приказом Минстата от 21.06.96 г. №193).

А в зависимости от того, что именно передается, дополнительно предоставляются следующие документы:

для передачи основных средств:

  1. накладная на отпуск;
  2. акт приемки-передачи основных средств (форма №ОЗ-1, утвержденная приказом Минстата от 29.12.95 г. №352);

для передачи МБП:

  1. накладная на отпуск;
  2. акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №МШ-4, утвержденная приказом Минстата от 22.05.96 г. №145);

для передачи готовой продукции, товаров, запасов:

Иногда бывает, что передаются услуги или работы. Ясное дело, хранить услуги для дальнейшей передачи невозможно: когда предприятию предоставляется акт выполненных работ, то услуги на этот момент уже фактически предоставлены и потреблены. Поэтому поставщику услуг следует при составлении акта выполненных работ указывать, что услуги оплачены одним предприятием, а потреблены фактически другим.

Например, можно составить акт следующего содержания:

«… Настоящий акт подтверждает, что услуги по ремонту легкового автомобиля «Рено», государственный номер АА 03120, принадлежащего Киевраде (далее — Получатель), предоставлены ЧП Скубко П. Р. (далее — Исполнитель) в полном объеме. За предоставленные услуги, согласно счету №1122 от 03.09.2005 г., уплачено ООО «Смерека» (далее — Заказчик).

Общая стоимость работ составляет 20000,00 грн. Заказчик и Получатель не имеют претензий к качеству работ Исполнителя…».

При любой передаче имущества или услуг может заключаться договор на безвозмездную передачу (дарение) имущества или услуг. Если такой договор не заключен или заключен в устной форме, получателю целесообразно предоставлять письмо с просьбой передать ему безвозмездно то или иное имущество или уплатить за услуги.

Напомним, что, в соответствии с нормами Инструкции о порядке регистрации выданных, возвращенных и использованных доверенностей на получение ценностей, утвержденной приказом Минфина Украины от 16.05.96 г. №99, доверенность на получение услуг предоставлять не нужно, поэтому никаких несогласованностей в данном вопросе не будет.

Обязанность начисления и уплаты НДС при безвозмездной передаче имущества возникает в случаях, когда:

  • получателем ценностей выступает коммерческая организация (передающей стороне придется рассчитать НДС и уплатить его в бюджет);
  • осуществляется благотворительная передача ценностей некоммерческой организации или физлицу; однако на основании льготы по пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ налог разрешено не уплачивать при правильном оформлении операции с учетом всех установленных требований.

Безвозмездная передача имущества не будет облагаться НДС, если:

  • передаются денежные средства (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
  • принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (пп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).

Особенности заключения договора дарения

Понятие договора дарения

В процессе осуществления хозяйственной деятельности юридическим лицам иногда приходится заключать не совсем свойственные для хозяйственной деятельности договоры с физическими лицами. К таким договорам относится договор дарения.

Согласно ст. 717 ГКУ по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одаряемому) безвозмездно имущество (подарок) в собственность. В результате заключения такого договора прекращается право собственности у дарителя и возникает у одаряемого лица.

Для заключения договора дарения необходимы как воля дарителя, так и согласие одаряемого, который имеет право отказаться принять подарок в силу определенных причин. Непосредственное согласие лица, которому дарится имущество, требуется для тех сделок, которые нуждаются в специальном оформлении, например, при дарении автотранспортного средства, объекта недвижимости.

Договор дарения является безвозмездным во всех случаях. При встречных обязательствах одаряемого совершить в пользу дарителя любые действия имущественного или неимущественного характера — передать вещь, предоставить услугу и т. п. — это уже договор не дарения, а мены или другое соглашение. Кроме того, как разъясняет ВСУ в заключении от 01.07.2014 г., отсутствие у лица во время заключения договора дарения волеизъявления на бесплатную передачу имущества в собственность одариваемого и передача его при условии совершения в пользу дарителя любого действия имущественного или неимущественного характера вопреки требованиям ст. 717 ГКУ являются основанием для признания договора дарения недействительным в соответствии с ч. 3 ст. 203 и ст. 229 ГКУ.

Однако безвозмездность дарения совсем не подразумевает беспричинность. Мотивы заключения данного договора могут быть самыми разными: желание помочь одаряемому, отблагодарить его за определенные услуги и т. д. Поэтому безвозмездному характеру договора дарения не противоречит факт осуществления одаряемым со временем подарка в пользу дарителя, но только на основании самостоятельного договора. В любом случае мотив должен находиться за пределами договора дарения и не влиять на его действительность, в противном случае (то есть если в договоре заложена обратная обязанность одаряемого совершить в пользу дарителя определенные действия) данный договор хоть и не будет являться неправомерным, но его уже нельзя будет квалифицировать именно как договор дарения, следовательно, и отношения по нему будут регулировать другие нормы законодательства.

Предмет договора дарения

Предметом договора дарения могут быть движимое (в том числе деньги и ценные бумаги) и недвижимое имущество, а также имущественные права — как те, которыми уже владеет даритель, так и те, которые могут возникнуть у него в будущем, то есть которыми на данный момент он еще не владеет, но обоснованно рассчитывает получить их впоследствии (ст. 718 ГКУ). При этом следует помнить, что имущество, передаваемое по договору дарения, обязательно должно быть собственностью дарителя.

В целом предметом договора дарения может быть любое имущество, которое не изъято из гражданского оборота и может находиться в собственности лица, которому оно дарится.

Договор безвозмездной передачи имущества и договор дарения

Документ : Договоры дарения (безвозмездной передачи) в вопросах и ответах

Договоры дарения (безвозмездной передачи) в вопросах и ответах

ВОПРОС: Какие есть ограничения для безвозмездной передачи имущества между юридическими лицами (предприятиями)?

ОТВЕТ: На основании ст.243 Гражданского кодекса Украины (далее — ГК) договор дарения предполагает безвозмездную передачу имущества в собственность. Это является сделкой, т.к. праву дарителя распорядиться подобным образом своим имуществом соответствует право (согласие) одаряемого принять подарок или отказаться от него. В налоговом законодательстве этому понятию в большой степени соответствует понятие безвозмездно предоставленных товаров (п.1.23 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»).

Даритель (тот, кто дарит, передает безвозмездно в собственность другому лицу) сам должен быть собственником этого имуществам (для предприятий — владеть им на праве полного хозяйственного ведения) или же действовать на основании полномочий от собственника (комиссия, поручение, доверенность). ГК не содержит ограничений круга лиц, могущих дарить и принимать подарки. Нет в ГК ограничений и для юридических лиц. Однако, в применении к отношениям между юридическими лицами более уместно употреблять понятие безвозмездно предоставленных, передаваемых товаров (имущества). Здесь нормами хозяйственного, корпоративного права установлены некоторые ограничения для предприятий, прежде всего в п.3, 5, 6 ст.10 Закона Украины от 27.03.91 г. N 887-XII «О предприятиях в Украине»:

1) Ограничения могут быть предусмотрены в уставе предприятия (прямой запрет на безвозмездное отчуждение, ограничения по суммам и т.п.)

2) На безвозмездную передачу имущества гражданам требует согласие владельца предприятия или уполномоченных им органов

3) Отчуждение средств производства из государственной собственности (государственные предприятия) может производиться только на конкурентных началах (через биржи, аукционы и т.п.) — фактически это запрет на безвозмездное отчуждение. На основании Декрета КМУ от 15.12.92 г. «Об управлении имуществом, которое находится в общегосударственной собственности» для государственных предприятий запрет расширен и распространен на безвозмездное отчуждение любого имущества кому бы то ни было.

Последствия нарушения вышеуказанных ограничений:

— Возможность признания подобных сделок в судебном порядке недействительными по ст.48, 50, 57 ГК с последующим возвратом имущества предприятию.

— При определенных обстоятельствах возможна квалификация действий руководителя, заключившего сделку с нарушениями по соответствующим статьям Уголовного кодекса Украины — злоупотребление служебным положением (ст.178), различные формы хищения (ст.191, 192) и т.п.

— В порядке регресса или возмещения ущерба причиненного предприятию с руководителя заключившего сделку с нарушениями могут взыскать стоимость безвозмездно переданного имущества, а при его возврате — взыскать причиненный безвозмездной передачей ущерб (ст.440 ГК).

ВОПРОС: Можно ли предъявлять какие-либо претензии по договорам дарения (безвозмездной передачи имущества), например, при благотворительных акциях?

ОТВЕТ: На практике действительно может возникнуть вопрос — как быть, если заключен договор дарения (безвозмездной передачи между предприятиями), но даритель затем отказывается делать подарок или одаряемый отказывается его принимать. Если речь идет об оказании благотворительной помощи, то подобное нередко является предметом и судебных разбирательств (иски к меценатам, спонсорам и т.п.). Судебная практика в этом вопросе не отличается единообразием. По нашему мнению изначальная добровольность и безвозмездность благотворительности исключает какую-либо «обязаловку» в данном вопросе.

Большинство авторов рассматривают как форму дарения и благотворительную помощь, регулируемую Законом Украины от 16.09.97 г. «О благотворительности и благотворительных организациях». Кроме этого, вряд ли благотворительность можно отнести к гражданско-правовым отношениям, связанным с возникновением договорных обязательств. Другое дело, когда речь идет фактически об обмене взаимными услугами (в некоторых случаях спонсорства — в обмен на рекламу спонсора), но в этом случае нет «чистой» благотворительности и соответственно возможно возникновение взаимных гражданско-правовых обязательств.

В остальных случаях следует руководствоваться ч.2 ст.243 ГК — договор дарения считается заключенным с момента передачи имущества одаряемому. Таким образом, пока одаряемый не принял подарок (безвозмездно переданное имущество между предприятиями), нельзя считать, что договор вообще существует, даже если он уже и составлен. В этих условиях не имеет смысла обсуждать ситуацию, когда сторона договора дарения отказывается от его исполнения. Прием подарка с оговорками (отлагательными и отменительными — ст. 61 ГК) возможен только тогда, когда это определено соответствующим соглашением между сторонами. Главное чтобы эти оговорки не меняли сути дарения (установление какой-либо компенсации стоимости подарка, безвозмездно передаваемого имущества).

Возможны споры и по качеству подарка. По мнению большинства авторов одаряемый не вправе предъявлять какие-либо претензии к дарителю, хотя прямо данный вопрос в законодательстве и не решен. Другое дело, если подарок принес какие-либо убытки одаряемому — их обязан возместить даритель по правилам ст.440 ГК.

На основании ч.2 ст.243 ГК можно сделать вывод, что стороны вправе в любой момент отказаться от исполнения договора дарения (безвозмездной передачи имущества между предприятиями) до момента реального исполнения этого договора (фактическая передача).

Сергей Теньков,
Директор юридического департамента
«Профконсалтинг»