Как надо заполнить налоговую декларацию

admin

Образец заполнения налоговой декларации о доходах НДФЛ

Что надо знать для заполнения налоговой декларации

Предоставить налоговую декларацию является обязанностью любого гражанина. Данное правило закреплено в нескольких нормативных актах. Прежде чем заполнять декларацию и воспользоваться образцом, рекомендуем ознакомиться с информацией о том как правильно заполнить налоговую декларацию, чтобы избежать ошибок и не подавать корректирующую декларацию.

Как известно, отчет предоставляется в виде деклараций о доходах, бланк которых утверждает Министество доходов и сборов. В бланки нередко вносятся изменения или часто утверждается новый бланк. Плательщикам налогов хорошо известна ситуация, когда при сдаче налоговой декларации вдруг выясняется, что используемая форма только что устарела. И приходится покупать новый бланк в ближайшем пункте продажи канцтоваров, который, как правило находится довольно далеко от налоговой и быстро, чтобы не пропустить своей очереди, переписывать данные в новый бланк.

Немного легче тем, кто перешел на сдачу отчетности в электронной форме. Там всегда есть актуальный бланк декларации и других документов, что является несомненным удобством.

Обратим внимание на то, что согласно п. 179.9 НКУ бланки налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах должны выдаваться по запросу налогоплательщика налоговыми органами бесплатно и быть доступными (т.е. всегда иметься в наличии). Чтобы избежать подобных ситуаций, разумеется, перед подготовкой ддокумента надо проверить, как выглядит действующая форма. Рассмотрим основные виды предоставляемых деклараций о доходах физических лиц. Сразу оговорим, что все действующие формы и инструкции по заполнению деклараций можно найти в разделе «Законодательство» на официальном сайте Верховной Рады Украины или в иных периодически обновляемых электронных базах законодательства.

В противном случае в интернете можно найти устарешие данные о том, как заполнить декларацию и комментари к ним. Парламентский сайт является оптимальным источником информации, поскольку, во-первых, на нем представлено законодательство с последними изменениями, во-вторых, имеется доступ ко всем нормативным правовым актам, и он бесплатный. И потом, заполнение декларации очень серьезный вопрос и дабы не кататься в налоговую по несколько раз на дню, рекомендуем подойти к вопросу с должной ответственностью.

Образец заполнения декларации о доходах

Образец заполнения декларации о доходах зa 2017 год в различных cитуациях:

01. Заполнение декларации (доход oт аренды, зарплата, налоговая скидка)

02. Заполнение дeкларации предпринимателем на общей системе

Образец заполнения декларации о доходах зa 2016 год в различных ситуациях:

01. Образец заполнения декларации (аренда, иностранный дoход, доход от продажи недвижимости)

03. Декларация предпринимателя нa общей системе

04. Декларация независимого профессионала

• от продажи недвижимого и движимoго имущества;

• сдача в аренду недвижимости;

• продажа ценных бумаг, иностранный дoход.

Образец заполнения декларации о доходах зa 2015 год в различных ситуациях:

01. Декларация подается уполномоченным лицом пpи получении доходов от двyх и больше налоговых aгентов в сумме, которая пpедусматривает пересчет НДФЛ, oт отчуждения недвижимого имyщества, которое находится в cобственности свыше трех лeт, от предоставления в aренду недвижимого имущества дpугому физическому лицу, и дeкларируется право на нaлоговую скидку, подробнее.

02. Получение наследства (нe от члена сeмьи 1 степени родства), и пpаво на налоговую cкидку, подробнее.

03. Получение иностранного дохода, подpoбнее. .

04. Доходы получены oт двух и более нaлоговых агентов в случае, уpегулированном пп. «є» п. 176.1HKУ, подробнее.

05. Получены доходы oт аренды недвижимости, подрoбнее. .

06. Лицо осуществляет нeзависимую профессиональную деятельность и нe зарегистрировано как пpедприниматель, подробнее.

07. Лицо оcуществляет независимую профессиональную дeятельность и работает на oбщей системе налогообложения, пoдробнее.

08. Лицо осуществляет нeзависимую профессиональную деятельность и рaботает на упрощенной cистеме налогообложения, подробнее.

09. Зaполняет предприниматель на oбщей системе налогообложения, подpoбнее.

Смотрите также: Часто задаваемые вопросы о декларировании доходов >>>

Kaк заполнялась декларация за 2014 гoд

Заполнять нужно согласно Приказа №793 .

Ниже рассмотрим 2 варианта заполнения декларации. Один — упрощенный. Второй — сложнее.

01. Первый вариант, который мы возьмем за образец заполнения декларации о доходах содержит толькo доходы в видe заработной платы и использована налоговая скидка на обучение (и соответсвенно с заполнением приложения 6).

Заполняем Приложение 6 к декларации

Расчет налоговой скидки:

Cумма денежных cредств, уплаченных за обучение, состав­ляет 14400грн.

В сoответствии c пп. 166.3.3 cт. 166 Налогового ко­декса такая суммa не может превышать pазмера дохода, опре­деленного в первом абзаце пп. 169.4.1 cт. 169 этого Кодекса, за каждый полный или нeпoлный месяц обучения в течениe отчетного налогового года, тo eсть в 2013 г. — 1610грн.

Кoличество месяцев обучения в 2013г. — 9 месяцев.

(1610грн. х 9 мес.) = 14490 грн.

Слeдовательно, сумма расходов, которые разрешено включить в налоговую скидку, составляет 14400грн.

Рассчитываем сумму налога, подлежащую возврату из бюджета:

5784 грн. — (38560 грн. — 14400 грн.) х 15% = 2160 грн.

Сумму из строки 12 Пpиложения 6 Налоговой декларации отра­жают в строках 11 и 13.02 pаздела V декларации.

Само заполненное приложение 6 выглядит так:

02. Второй вариант несколько сложнее. В нем кроме зарплаты указаны доходы: от продажи имущества, от инвестиционной прибыли, от наследства. Заполнены приложения 2, 3, 7.

Образец заполнения декларации о доходах в этом случае выглядит так:

Заполняем Приложениe 2 к Налоговой декларации

Расчет налоговых обязательств, пoлученных от продажи объекта недвижимого имущества и в pезультате принятия по наследству имущества.

Квартира принадлежит на правах собственноcти меньше трех лет, полученный доход oт продажи недвижимого имущества (квартиры) составляет 245000грн. Налог на доходы, подлежащий уплате сoгласно п. 172.2 cт. 172 НK, составляет:

245000 грн. х 5% = 12250 грн.

Земельный участок унаследован от члена семьи первой степeни родства. В соответ­cтвии c п. 174.2 cт. 174 НК данная операция не облагается налогом.

Заполнение Приложeния 3 к Налоговой декларации

Расчет налоговых oбязательств, пoлученныx т операций с инвестиционными активами

Общий финансовый результат от оперaций с инвестиционными ак­тивами cоставляет 52 500 грн. При расчетe суммы налога нa доходы фи­зических лиц учитываeм, что общая сумма среднeмесячного дохода превы­шает десятикратный размер минималь­ной зарплаты, установленный на 01 января 2013 г. (1147 грн. х 10 = 11 470 грн.), поэтому налогообложе­ние осуществляется согласно абзацам второму и третьему п. 167.1 cт. 167 НКУ:

((11 470 грн. х 15%) + ((52 500 грн. — 11 470 грн.) х 17%)) = 8695,60 грн.

Сумма строки 7 разделa II Приложения 3 отражается в строке 01.04 разделa II декларации.

Заполняем Приложениe 6 к Налоговой декларации

Расчет налоговой скидки

Сумма денeжных средств, уплаченных за обучение, составляет 14 400 грн.

В соответcтвии с пп. 166.3.3 cт. 166 Налогового кодекса тaкая сум­ма не может пpевышать размера дохода, определенного в aбзаце пeрвом пп. 169.4.1 cт. 169 этого Кодекса, за каждый полный или нeпoлный месяц обучения в те­чение oтчетного налогового года, тo есть в 2013 г. — 1610 грн.

Количeство месяцев обучения в 2013 г. — 9 месяцев.

(1610 грн. х 9 мeс.) = 14490 грн.

Следовательно, сумма расходов, разрешенных для включeния в налоговую скидку, составляет 14 400 грн.

В строке 10 Приложения 6 отражаем сум­му заработной платы, уменьшенной на суммы единого социального взноса: 329 801,82 грн. — 11 267,90 грн. = 318 533,92 грн.

Поскольку в течение года пpименялись ставки НДФЛ как 15 так и 17%, aлгоритм расчета суммы налога, который подлeжит возврату в связи c ис­пользованием плательщиком налога по ре­зультатам отчeтнoго налогового года права на налоговую скидку, следующий:

  • на основaнии подтверждающих докумен­тов определяется cумма расходов, кото­рую разрешаeтся включить в налоговую скидку;
  • определяетcя база налогообложения с уче­том полoжeний п. 164.6 cт. 164 НКУ (информацию о суммах на­численного oбщего годового налогообла­гаемого дохода, примененныx налоговых социальных льгот, удержанногo единого социальногo взноса и налога нa доходы физических лиц налогоплательщики полу­чают в видe справки о доходах oт своего работодателя);
  • рассчитывaется сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бю­джетa, путем деления суммы включенныx в налоговую скидку раcходов на раcсчитан­ную базу налогообложения. Полученный ре­зультат умнoжается на суммy удержанного c физического лица пo результатам отчетно­гo налогового года НДФЛ: (14 400 грн. 1318 533,92 грн.) х 49 897,97 грн. = 2255,74 грн.

Сумма из строки 12 Пpиложeния 6 к На­логовой декларации отражается в строке 11 раздела V Налоговой декларации.

По представленной Налоговой декларации сумма налога, подлeжащая уплате в бюджет, составляет: (10 195,60 грн. — 2255,74 грн.) = 7939,86 грн. (отражается в строке 13.01 раздела V Налоговой декларации).

Заполняем Приложениe 7 к Налоговой декларации

Налогоплательщик получал доходы кaк по основному месту работы тaк и пo совместительству

Как заполнить налоговую декларацию?

Россияне, получившие в 2017 году любой доход кроме зарплаты, должны отчитаться о нём перед налоговой службой и подать декларацию до 3 мая 2018 года. Главный эксперт сервисa NDFLka.ru Дина Платонова рассказала, как это сделать.

В каких случаях нужно заполнять налоговую декларацию?

Отчитаться о доходах необходимо, если в 2017 году вы продали квартиру или машину, которая была в собственности меньше минимального срока владения, получили дорогие подарки не от близких родственников, выиграли в лотерею, сдавали имущество в аренду или получили доход от зарубежных источников.

Представить декларацию о доходах, полученных в 2017 году, необходимо до 3 мая 2018 года.

Оплатить НДФЛ, исчисленный в декларации, необходимо до 16 июля 2018 года.

Как правильно заполнить декларацию?

При заполнении декларации 3-НДФЛ за 2017 год при продаже квартиры или иного недвижимого имущества, полученного в собственность до 01.01.2016, а также автомобиля, находившегося в собственности менее трёх лет, необходимо заполнить следующие листы декларации:

  • Титульный лист — содержит основную информацию о налогоплательщике.
  • Лист А — указывается сумма полученного дохода от продажи и другие источники дохода, если они есть. Показатели на листе А заполняйте отдельно по каждому источнику выплаты дохода и по каждой налоговой ставке. Для доходов по трудовому или гражданско-правовому договору возьмите их из справки по форме 2-НДФЛ (если вы заполняете декларацию только для декларирования доходов от продажи — сведения из справки 2-НДФЛ вносить не нужно).
  • Лист Д2 — содержит сведения о заявленном имущественном вычете.
  • Раздел 2 — расчёт налоговой базы и итоговой суммы налога, подлежащей доплате/возврату.
  • Раздел 1 — сумма к оплате/возврату.

Пример заполнения декларации при продаже квартиры в собственности до 01 января 2016, вычет в размере расходов на покупку проданного имущества, при наличии на руках документов, подтверждающих расходы (скачать файл).

При продаже квартиры, полученной в собственность после 01.01.2016 и находившейся в собственности менее 5 лет, порядок заполнения декларации будет следующим:

  • Титульный лист
  • Лист А
  • Приложение «Расчёт дохода от продажи объектов недвижимого имущества»
  • Лист Д2
  • Раздел 2
  • Раздел 1

Пример заполнения декларации на имущественный налоговый вычет при продаже (скачать файл).

При декларировании дохода от сдачи в аренду имущества достаточно заполнить:

  • Титульный Лист
  • Лист А
  • Раздел 2
  • Раздел 1

Пример заполнения декларации при доходах от сдачи квартиры в аренду (скачать файл).

Нумеровать и располагать уже заполненные листы декларации нужно в обычном порядке.

Каких ошибок избегать?

Не все налогоплательщики знают, что сумму налога можно уменьшить на имущественный вычет. Размер вычета бывает двух видов:

  1. в размере расходов на покупку проданного имущества, при наличии на руках документов, подтверждающих расходы;
  2. в размере 1 000 000 рублей при продаже жилья и 250 000 рублей при продаже иного имущества. Если в одном налоговом периоде вы продали, к примеру, два автомобиля, находящиеся в вашей собственности менее минимального срока, вы можете использовать оба вычета — и вычет в размере 250 000 рублей, и уменьшить доход от продажи второго автомобиля на подтверждённые расходы.

При продаже имущества, находящегося в общей совместной (долевой) собственности, размер имущественного вычета распределяется между совладельцами имущества пропорционально их доле или по договоренности. В данном случае имущественный вычет в размере 1 000 000 рублей необходимо разделить между совладельцами. Обратите внимание, если в качестве продавца (одним из продавцов) выступает несовершеннолетний ребёнок — налоговую декларацию сдавать необходимо. Декларация заполняется на ребёнка, но обязательно указывается представитель.

Также следует обратить внимание, что если вы владеете объектом недвижимости не менее трех лет (в отношении имущества, приобретённого до 01.01.2016) или не менее установленного минимального срока (в отношении имущества, приобретённого после 01.01.2016), то доходы от его продажи НДФЛ не облагаются и не декларируются. Срок нахождения объекта недвижимости в собственности определяется с даты государственной регистрации вашего права собственности на него. Эта дата указана в свидетельстве о государственной регистрации права собственности на объект недвижимости или в выписке из ЕГРН. Особый порядок расчёта НДФЛ в отношении проданного имущества, приобретённого после 01.01.2016: если сумма дохода от его продажи меньше, чем его умноженная на понижающий коэффициент 0,7 кадастровая стоимость на 1 января года, в котором зарегистрирован переход права собственности на продаваемый объект, то доход от продажи составит величину указанной кадастровой стоимости, умноженной на 0,7.

Сумму налога к оплате также можно уменьшить путём уменьшения налоговой базы на сумму социальных и имущественных вычетов на приобретение жилья.

Где заполнять декларацию?

1. Онлайн на сайте ФНС

Декларацию можно заполнить самостоятельно или поручить специалисту. Для заполнения налоговой декларации по доходам 2017 года можно использовать специальную программу «Декларация 2017», которая находится в свободном доступе на сайте Федеральной налоговой службы (ФНС) России. Также для пользователей сервиса «Личный кабинет налогоплательщика для физических лиц» доступно заполнение налоговой декларации по НДФЛ онлайн в интерактивном режиме без скачивания программы по заполнению с возможностью последующего направления сформированной декларации.

2. На сайте Госуслуг

Для пользователей портала «Госуслуги» с подтверждённой регистрацией также реализована возможность заполнить декларацию онлайн и/или направить заполненную декларацию, не посещая налоговую инспекцию.

3. В налоговой инспекции

По-прежнему можно предоставить декларацию 3-НДФЛ в налоговый орган лично либо через своего представителя. Представитель может быть законным (например, родители несовершеннолетних детей) или уполномоченным (например, юрист, нотариус). Законным представителям не нужна доверенность на представление отчётности. Если декларацию подаёт уполномоченный представитель, то он обязан иметь при себе доверенность. При этом она должна быть удостоверена нотариально .

Преимуществом данного способа является то, что при личном приёме налоговый инспектор выполнит базовую проверку документов и в некоторых случаях (в случае очевидных ошибок) скажет сразу, что чего-то не хватает или требуются какие-то исправления. Для того чтобы избежать очередей в налоговой инспекции, советуем записаться на приём в инспекцию на определённое время через интернет на сайте order.nalog.ru или через портал Госуслуг .

Ещё один способ — это направление декларации и копий подтверждающих документов по почте ценным письмом с описью вложения.

Налоговую декларацию по НДФЛ следует представлять в налоговый орган по месту учёта (прописки).

Что будет, если не сдать декларацию вовремя?

В ситуации, если вы не подали в срок «нулевую декларацию» (декларацию, в которой вычеты полностью покрыли ваш доход, и вам не нужно платить налоги), то налоговые органы будут требовать от вас, чтобы вы предоставили налоговую декларацию — вам грозит штраф в 1 000 рублей. Если же по итогам декларации у вас есть налог к уплате, вам грозит штраф в размере 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% от общей суммы. Если вы не подали декларацию, а также не заплатили налог до 15 июля, то вам грозит штраф в размере 20% от суммы налога. Обратите внимание, что этот штраф может быть применён, только если налоговая инспекция обнаружила неуплату налога. Если до уведомления налогового органа вы обнаружили её сами, оплатили налог и пени, то налоговый орган не вправе применить к вам этот штраф.

Если вы вовремя подали декларацию 3-НДФЛ, но не заплатили налог, исчисленный на основании декларации, вовремя — не позднее 16 июля 2018 года, — за каждый день просрочки (начиная со следующего за установленным НК днём уплаты налога) начисляются пени.

Если по каким-то причинам вы не успели подать декларацию вовремя, размер санкций за совершение налоговых правонарушений может быть снижен, если у налогоплательщика есть смягчающие ответственность обстоятельства, например: наличие тяжёлых личных или семейных обстоятельств, тяжёлое материальное положение. Налоговая инспекция может признать смягчающими и иные обстоятельства. При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза.

В случае если вы самостоятельно обнаружили, что в ранее представленной декларации допущены ошибки, вы вправе подать в ИФНС уточнённую налоговую декларацию.

Если вы не успели задекларировать свои доходы вовремя, необходимо в любом случае сделать это как можно скорее, так как суммы штрафа и пеней со временем только увеличатся.

Главные ошибки украинцев при подаче налоговых деклараций: как не попасть впросак

Юристы рассказали, что грозит нарушителям порядка и как можно смягчить наказание за ошибки

Традиционно кампания по декларированию доходов украинцами стартует с начала года и длится до 1 мая с различными сроками, в зависимости от категории плательщика. Плательщиков подоходного налога (официальное название — налога с доходов физлиц. НДФЛ), подающих годовые декларации, можно разбить условно на два вида: тех, кто обязан подавать годовую декларацию и тех, кто имеет право на такую подачу, но делать этого не обязан.

Как отмечает юрист ЮФ «Астерс» Павел Шовак, при декларировании доходов не единичны случаи неправильной квалификации полученных доходов, что может приводить к ошибочному определению базы налогообложения, применению неправильной ставки налога и, как следствие, к переплате либо недоплате.

Кто и что должен декларировать

Обязательство подавать декларацию возникает только при получении определенных видов доходов, например, иностранных доходов, доходов от отчуждения корпоративных прав, ценных бумаг.

Как отмечает адвокат, партнер K.A.C.Group Татьяна Кузьмич, обязаны подавать декларацию госслужащие, предприниматели, лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью (нотариусы, адвокаты, художники, врачи), а также граждане, которые получали доход на протяжении года без удержания подоходного налога налоговым агентом.

«Последняя позиция наименее контролируема со стороны государства, законодатель рассчитывает на правосознание плательщика и его добрую волю. Например, при декларировании доходов от аренды движимого и недвижимого имущества гражданами, которые не являются налоговыми агентами», — отметила Кузьмич.

К этой же категории «добровольного» декларирования относятся случаи наследования имущества по дальним степеням родства, по которому нотариусы не несут обязательства по удержанию НДФЛ. А также инвестиционный доход, иностранный доход и доходы, обязательства по удержанию налога с которых не возникали в момент выплаты у налогового агента.

Однако, по словам юристов, сегодня проблема больше не в том, как без ошибок задекларировать свой доход, а в том, как определить какой именно доход нужно декларировать. Ведь налоговая продолжает трактовать отдельные нормы Налогового кодекса на свое усмотрение, что приводит к спорам и разбирательствам с физическими лицами, которые не уплатили налог.

Доходы из-за границы

Как отмечает старший юрист ILF Елена Калинина, за последние пару лет актуальным стал вопрос декларирования денег, полученных из-за границы от родственников — мужа, жены, родителей. Налоговая в своих разъяснениях не раз утверждала, что получатели переводов из-за границы (в том числе на банковские карточки) должны подавать ежегодную декларацию и платить НДФЛ.

«Хотя, с точки зрения применения норм налогового и семейного законодательства Украины, такие операции можно расценивать как движение денег внутри семьи, то есть по факту это содержание одним членом семьи другого», — подчеркнула Калинина.

При этом, иногда ГФС пытается предъявлять претензии и самому гастарбайтеру, чтобы тот подал декларацию и уплатил налог с заработанных за границей денег. По сути один и тот же доход украинца может облагаться дважды, а то и трижды — в стране, где получен доход работником-резидентом, в Украине, когда он подаст годовую декларацию и членом его семьи, которому на протяжении года перечислялись деньги из-за границы.

«Такие обстоятельства говорят о неоднозначной позиции самой налоговой и как следствие, ее неустойчивость в случае судебного разбирательства», — говорит юрист.

А значит многое будет зависеть от способности каждой из сторон доказать свою правоту в конкретном случае.

Участие в капитале

Аналогичные вопросы возникают и по части квалификации дохода от продажи нерезиденту корпоративных прав в украинском хозяйственном обществе. Или является ли оплата от нерезидента инвестиционной прибылью или иностранным доходом.

«Ответ на этот вопрос будет влиять на порядок определения базы налогообложения и может существенно повлиять на размер налоговых обязательств», — говорит Павел Шовак.

Например, гражданин в качестве взноса в уставной капитал вносил автомобиль марки Volkswagen, а через пару лет решил выйти из состава учредителей ООО и вернуть свой взнос деньгами.

«Условно, ему возвращают 5 млн. грн, ориентируюсь на рыночную или балансовую стоимость авто на момент выхода. При этом, на приобретение данного автомобиля гражданин ранее потратил 3 млн. грн. Соответственно налоговая, может утверждать о получении бывшим учредителем инвестдохода в 2 млн грн», — привела пример Елена Калинина.

В такой ситуации гражданин должен подать декларацию о полученном инвестдоходе, но поскольку он может считать, что им не получена инвестиционная прибыль, то декларация не подается.

Налоговая такое нарушение может выявлять через некоторое время, например, проверяя ООО и историю смены состава учредителей. Пока очередь дойдет до проверки самого гражданина, может пройти срок исковой давности (п. 102.1 ст. 102 НКУ) для проведения налоговой проверки и применения санкций.

По словам Елены Калининой, если действительно существовал объект налогообложения, который просто забыли задекларировать или не знали, что нужно платить налог, лучше сделать «явку с повинной».

Например, если официально получали доход на расчетный счет в банке в сумме 5000 грн от другого физлица от сдачи в аренду ему автомобиля.

«В таком случае, необходимо самостоятельно подать декларацию и уплатить налог. Да, придется заплатить штраф 170 грн за неподачу декларации, НДФЛ — 18% — 900 грн, и военный сбор — 1,5% — 75 грн. Но, такой вариант лучше, чем налоговая сделает начисления 900 грн+ 75 грн, и применит штраф 25% — 243 грн, а дальше начислит еще столько же пени», — посчитала юрист.

Прощенные долги

По словам Татьяны Кузьмич, часто люди не учитывают так называемое «дополнительное благо» в виде прощенного долга. Массовое раздувание рынка потребительского кредитования в 2006-2008 годах кончилось тем, что банки, в намерении оптимизировать свои кредитные портфели, порой полностью либо частично прощали долг безнадежным заемщикам.

Но граждане в большинстве своем не предполагали, что государство своих долгов не прощает. Дело в том, что «прощенный долг» по закону является «дополнительным благом», которое подлежит налогообложению по обычной ставке, то есть 18%.

«Таким образом, если банк простил долг на 1 млн грн, то счастливчик обязан подать годовую декларацию с указанием этой суммы, а также оплатить государству 180 тысяч гривен налога. В момент оформления процедуры «прощения» у налогового агента (банка) не возникает обязательство по удержанию налога. Не возникает такое обязательство и в дальнейшем при условии, если банк подает в налоговую соответствующее уведомление», — заметила Татьяна Кузьмич.

Пользуясь своим правом переложить ответственность на плательщика, банки в большинстве своем педантично слали в ГФС соответствующую форму. При этом часто банки в суммы прощенного долга включают не только тело кредита (собственно «дополнительного блага»), а с учетом начисленных и не выплаченных заемщиком процентов (которые заемщик фактически не получал, а просто не понес дополнительные расходы).

«Цифры погрешности впечатляют. Представители ГФС также не усложняют себе задачу, относя на обязательства граждан заявленные банком цифры. Задача плательщика — в каждом отдельно взятом случае проанализировать расчеты. При наличии перекосов — обосновать возражения, подав жалобу в налоговую, либо напрямую в суд. И не забыть о возможности рассрочки по оплате такого обязательства на три года», — объяснила Кузьмич.

В свою очередь, граждане, не сильно вникающие в нюансы налогообложения, деклараций на такие суммы не заполняли, в результате чего получали уведомления-решения с доначислениями и штрафами. Плюс админштрафы за неподачу годовой декларации.

Как наказывают

Как отмечает старший юрист Eterna law Карина Павлюк, самые типичные ошибки, которые допускаются при подаче налоговых деклараций — это неправильный расчет НДФЛ, неправильное определение базы налогообложения, а также пропуск сроков для подачи деклараций (1 мая текущего года за предыдущий год).

В случае если гражданин Украины неправильно рассчитал сумму налога к оплате, то он должен:

либо подать уточняющий расчет и оплатить сумму недоплаты и штраф в размере 3% от такой суммы, до подачи уточняющего расчета;

либо отразить сумму недоплаты в составе декларации, которая подается за отчетный период, следующий за годом, в котором обнаружен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на штраф в размере 5% от такой суммы, с соответствующим увеличением текущей суммы налога.

По словам Павла Шовака, чтобы избежать больших расходов необходимо обращаться за помощью налоговых консультантов уже на стадии подготовки декларации к подаче.

«Чаще всего ответственность наступает за занижение налоговых обязательств. В случае такого нарушения налогоплательщик обязан уплатить само налоговое обязательство, а также штраф (25% за первое и 50% за повторное нарушение в течение 3 лет). Отдельная ответственность может наступать за неподачу или несвоевременную подачу налоговой декларации», — говорит Шовак.

За неуплату налога имущество налогоплательщика может быть передано в налоговый залог. Операции с таким имуществом будет необходимо согласовывать с налоговыми органами. Кроме того, несвоевременная уплата налоговых обязательств может приводить к дополнительным штрафам (10% или 20% суммы обязательств), а на сумму налогового долга в определенным момент начинает насчитываться пеня.

Ответственность за налоговые правонарушения (не декларирование доходов, занижение налоговых обязательств) не зависит от наличия вины. Поэтому не имеет значения был ли умысел у налогоплательщика в сокрытии доходов либо он просто допустил ошибки. Во всех случаях финансовая ответственность наступает в одинаковой мере.

По словам Павла Шовака, плательщик может лишь смягчить ответственность, если самостоятельно выявит и устранит ошибки. При самостоятельном исправлении показателей декларации штраф будет составлять 3% или 5% суммы заниженных налоговых обязательств.

«Если действия налогоплательщика привели к недоплате в бюджет сумм в существенных размерах (на данный момент это 881 тыс. грн.), то наличие умысла будет иметь значение, но уже в рамках уголовного производства по делу об уклонении от уплаты налогов», — говорят в «Астерс».

К уголовной ответственности лицо может быть привлечено только за умышленное уклонение от уплаты налогов.

Хотите первыми получать важную и полезную информацию о ДЕНЬГАХ и БИЗНЕСЕ? Подписывайтесь на наши аккаунты в мессенджерах и соцсетях: Telegram, Twitter, Google+, Facebook, Instagram.

Примеры заполнения декларации

В течение 2016 г. физическим лицом, не зарегистрированным в качестве самозанятого лица, получены доходы:

  • в виде заработной платы;
  • от продажи недвижимого и движимого имущества;
  • от предоставления в аренду недвижимого имущества;
  • от продажи ценных бумаг и иностранный доход.

Кроме того, налогоплательщик решил воспользоваться правом на налоговую скидку по расходам, понесенным на страхование жизни.

Общая сумма доходов, полученных в виде заработной платы, – 66 000,0 грн, из которой налоговым агентом удержан налог на доходы физических лиц в сумме 11 880,0 грн и военный сбор – 990,0 грн. Сумма таких доходов (66 000,0 грн) отражается в колонке 3 строки 10.1 раздела II декларации, сумма НДФЛ (11 880,0 грн) – в колонке 4 указанной строки, сумма военного сбора (990,0 грн) – в колонке 5 указанной строки.

Продажа объектов недвижимого (движимого) имущества

Налогоплательщиком в 2016 г. продан за 750 000,0 грн объект недвижимого имущества (квартира), принадлежавший ему на праве частной собственности два года. Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 5% и военным сбором по ставке 1,5%, поскольку квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Сумма НДФЛ в размере 37 500,0 грн и военный сбор в размере 11 250,0 грн налогоплательщиком оплачены при совершении нотариального действия по налоговому адресу нотариуса.

Сумму полученного дохода (750 000,0 грн) отражаем в колонке 3 строки 10.2 декларации. При этом суммы налоговых обязательств в таком случае отражаются в колонке «Удержано (оплачено) налоговым агентом». Сумма НДФЛ (37 500,0 грн) отражается в колонке 4 строки 10.2 раздела II декларации, военный сбор (11 250,0 грн) – в колонке 5 указанной строки.

Кроме того, налогоплательщиком в 2016 г. продан легковой автомобиль на общую сумму 425 000,0 грн. В соответствии с п. 173.2 ст. 173 Налогового кодекса доход, полученный плательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла и/или мопеда, не подлежит налогообложению. Поэтому сумма такого дохода отражается в строке 11.2 раздела III декларации. Поскольку других не облагаемых налогом доходов налогоплательщиком не получено, такая сумма отражается и в строке 11 вышеуказанного раздела.

Предоставление имущества в аренду

За 2016 г. налогоплательщик получил доход в сумме 12 000,0 грн от предоставления в аренду половины жилого дома по адресу: Киевская обл., с. Лисичанка, ул. Зеленая, д. 8, другому физическому лицу, не зарегистрированному в качестве самозанятого лица.

Указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 18% и военным сбором – 1,5%.

Общую сумму дохода (12 000,0 грн) отражаем в колонке 3 строки 10.3 раздела II декларации.

Рассчитываем налоговое обязательство по НДФЛ:

12 000 грн × 18% = 2 160,00 грн.

Указанную сумму отражаем в колонке 6 строки 10.3 раздела II декларации как сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Рассчитываем налоговое обязательство по военному сбору:

12 000 грн × 1,5% = 180,00 грн.

Указанную сумму отражаем в колонке 7 строки 10.3 раздела II декларации как сумму, подлежащую уплате в бюджет.

Кроме того, ставим отметку «x» о предоставлении имущества в аренду в разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)», где отмечаем категорию объекта «2», адрес и т.д.

Доход от инвестиционных активов

В 2016 г. налогоплательщиком за 100 000,0 грн отчуждены корпоративные права ООО «Престиж», собственником которого он был единолично и уставный фонд которого составлял 90 000,0 грн. Кроме того, в 2016 г. при участии профессионального торговца ценными бумагами (налоговым агентом) продано 13 тыс. акций ОАО «Металлург» на общую сумму 135 000,0 грн, номинальная стоимость которых – 130 000,0 грн. При продаже акций ОАО «Металлург» налоговым агентом удержан НДФЛ в сумме 900,0 грн и военный сбор – 75,0 грн.

При расчете налоговых обязательств от операций с инвестиционными активами заполняется приложение Ф1 декларации.

Доходы от таких операций отражаются в колонке 4 строки 1 раздела I приложения Ф1, фактически понесенные расходы на приобретение таких активов отражаются в колонке 5 указанной строки. Финансовый результат от операций с инвестиционными активами рассчитывается отдельно по каждому активу как разность между декларируемыми доходами и расходами и отображается в колонке 6 указанной строки. Общие суммы доходов, расходов и финансового результата отражаются в графе «Всего» строки 1 раздела I приложения Ф1.

Согласно примеру общий финансовый результат по операциям с инвестиционными активами в 2016 г. составляет 15 000,0 грн (235 000,0 грн — 220 000,0 грн = 15 000,0 грн).

Результат имеет положительное значение, которое переносится в строки 3.1 и 3 раздела 1 приложения Ф1.

Кроме того, положительное значение финансового результата отражается в колонке 3 строки 10.4 раздела II декларации.

В нашем случае – это 15 000,0 грн.

Рассчитываем налоговое обязательство по НДФЛ:

15 000 грн × 18% = 2 700,00 грн.

В строке 4 раздела II приложения Ф1 отражаем сумму налоговых обязательств – 2 700,0 грн.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате налогоплательщиком самостоятельно в бюджет, рассчитывается как разность между общей суммой налоговых обязательств и суммой налога, удержанная налоговым агентом (строка 4 раздел II приложения Ф1 минус строка 4.1 настоящего раздела).

2 700,0 грн — 900,0 грн = 1 800,0 грн.

Указанную сумму налога отражаем в строке 4.2 раздела II приложения Ф1 и в колонке 6 строки 10.4 раздела II декларации.

Рассчитываем налоговое обязательство по военному сбору:

15 000 грн × 1,5% = 225,00 грн.

В строке 5 раздела II приложения Ф1 отражаем общую сумму налогового обязательства – 225,0 грн.

Сумма военного сбора, подлежащего уплате налогоплательщиком самостоятельно в бюджет, рассчитывается как разность между общей суммой налоговых обязательств и суммой сбора, удержанной налоговым агентом (строка 5 раздела II приложения Ф1 минус строка 5.1 указанного раздела):

225,0 грн — 75,0 грн = 150,0 грн.

Указанную сумму сбора отражаем в строке 5.2 раздела II приложения Ф1 и в колонке 7 строки 10.4 раздела II декларации.

Иностранный доход

Доход, полученный 01.12.2016 г. из источников за пределами Украины (Франция), составляет 100 евро. Курс Нацбанка Украины на дату получения доходов – 27,1815 грн. Страна происхождения денежных средств (Франция) и название валюты указываются в колонке 2 строки 10.6 раздела II декларации.

Размер дохода, пересчитанный в гривни, составляет 2 718,15 грн, который отражаем в колонке 3 строки 10.6 раздела II декларации.

Рассчитываем НДФЛ к уплате:

2 718,15 грн × 18% = 489,27 грн.

Сумму налога, подлежащего уплате, отражаем в колонке 6 строки 10.6 раздела II декларации.

Рассчитываем военный сбор к уплате:

2 718,15 грн × 1,5% = 40,77 грн.

Сумму сбора, подлежащего уплате, отображаем в колонке 7 строки 10.6 раздела II декларации.

Налоговая скидка

Категории расходов указываются в строке 13 раздела V декларации. Поскольку налогоплательщик намерен воспользоваться правом на налоговую скидку по расходам, понесенным на уплату страховых платежей согласно договору долгосрочного страхования жизни, проставляется отметка в п. 5 строки 13 настоящего раздела.

Общая сумма фактически осуществленных в течение отчетного (налогового) года расходов в размерах, разрешенных ко включению в налоговую скидку в соответствии со ст. 166 Налогового кодекса, отражается в строке 14 указанного раздела. В 2016 г. плательщиком осуществлены страховые платежи на сумму 23 160,0 грн, которая отражается в строке 14 раздела V декларации.

Поскольку понесенные расходы не превышают общей суммы начисленной заработной платы (66 000,0 грн), в строке 16 настоящего раздела указываем сумму 23 160,0 грн.

Рассчитываем сумму налога на доходы физических лиц, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку, согласно которому определяется часть налога на доходы физических лиц, соответствующая понесенным расходам:

11 880,0 грн — (66 000,0 грн — 23 160,0 грн) × 18% = 4 168,80 грн.

Сумму налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства в связи с использованием права на налоговую скидку (4 168,80 грн), отражаем в строке 17 раздела V и в строке 19 раздела VІ декларации.

Налоговые обязательства налогоплательщика

Общую сумму налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, начисленную к уплате согласно результатам декларирования, отражаем в строке 18 раздела VІ декларации. Эта сумма равна колонке 6 строки 10 раздела II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 6 строк с 10.1 до 10.9. В этом случае:

2 160,0 грн + 1 800,0 грн + 489,27 грн = 4 449,27 грн.

Вместе с тем налогоплательщик имеет право на уменьшение налоговых обязательств в связи с использованием права на налоговую скидку на сумму 4 168,80 грн.

Общую сумму налога на доходы физических лиц, подлежащую уплате в бюджет согласно результатам декларации, отражаем в строке 22.1 раздела VІ декларации:

4 449,27 грн — 4 168,80 грн = 280,47 грн.

Общую сумму налоговых обязательств по военному сбору, подлежащую уплате согласно результатам декларирования, отражаем в строке 23.1 раздела VІ декларации. Эта сумма равна колонке 7 строки 10 раздела II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 7 строк 10.1 до 10.9. В этом случае: 180,0 грн + 150,0 грн + 40,77 грн = 370,77 грн.

Образец заполнения декларации и приложения Ф1.

Заполнение декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом, не зарегистрированным как самозанятое лицо, задекларировавшим доходы:

  • от предоставления в аренду движимого имущества;
  • от наследования имущества;
  • в виде дополнительного блага.

Аренда имущества

За 2016 г. налогоплательщик получил доход в сумме 66 000,0 грн от предоставления в аренду легкового автомобиля Audi предприятию ООО «Нова».

Предприятием из доходов, начисленных налогоплательщику от операций по предоставлению имущества в аренду, удержан налог на доходы физических лиц в сумме 11 880,0 грн и военный сбор – 990,0 грн.

Указанную сумму дохода и удержанный налог (сбор) отражаем в строке 10.3 раздела II декларации. При этом сумму удержанного налога (11 880,0 грн) отражаем в колонке 4 строки 10.3 этого раздела, а сумму сбора (990,0 грн) – в колонке 5 этой строки.

Кроме того, проставляем отметку «x» о предоставлении имущества в аренду в разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)», где отмечаем категорию объекта «7», марку (модель) движимого имущества и т.д.

Наследование имущества

В 2016 г. налогоплательщиком получен в наследство дом от брата. В соответствии с пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители, муж или жена, дети, в том числе усыновленные. Другие члены семьи физического лица считаются имеющими вторую степень родства.

Следовательно, налогоплательщиком в соответствии с нормами Кодекса получены доходы в виде имущества, наследуемого наследником, не являющимся членом семьи наследодателя первой степени родства, и подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц по ставке, установленной п. 167.2 ст. 167 Кодекса (то есть 5 %) и военным сбором 1,5 %.

Рассчитываем налог на доходы физических лиц к уплате:

198 265,0 грн × 5 % = 9 913,25 грн.

Сумму налога, начисленную к уплате, отражаем в колонке 6 строки 10.5 раздела II декларации.

Рассчитываем военный сбор к уплате:

198 265,0 грн × 1,5 % = 2 973,98 грн.

Сумму сбора, начисленную к уплате, отражаем в колонке 7 строки 10.5 раздела II декларации.

Кроме того, информацию относительно имеющегося в собственности имущества отмечаем в разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)», где отмечаем категорию объекта «2», адрес и т.д.

Дополнительное благо

В 2016 г. налогоплательщику банком аннулирована (прощена) основная сумма долга по кредиту в сумме 500 000,0 грн. В соответствии с пп. «д» п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Налогового кодекса такой доход является дополнительным благом для налогоплательщика, который самостоятельно уплачивает налоговые обязательства, отраженные в годовой налоговой декларации.

Рассчитываем налог на доходы физических лиц к уплате:

500 000,0 грн × 18 % = 90 000,0 грн.

Сумму налога, начисленную к уплате, отражаем в колонке 6 строки 10.9 раздела II декларации.

Рассчитываем военный сбор к уплате:

500 000,0 грн × 1,5 % = 7 500,0 грн.

Сумму сбора, начисленную к уплате, отражаем в колонке 7 этой строки.

Налоговые обязательства налогоплательщика

Общая сумма налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, начисленная к уплате по результатам декларирования, отражается в строке 18 раздела VІ декларации, которая тождественна колонке 6 строки 10 раздел II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 6 строк с 10.1 до 10.9.

9 913,25 грн + 90 000,0 грн = 99 913,25 грн.

Общую сумму налоговых обязательств по военному сбору, подлежащую уплате по результатам декларирования, отражаем в строке 23.1 раздела V декларации, которая равна колонке 7 строки 10 раздела II декларации и рассчитывается как сумма значений колонки 7 строк с 10.1 до 10.9.

2 973,98 грн + 7 500,0 грн = 10 473,98 грн.

Образец заполнения декларации приведен.

Заполнение декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, например частного адвоката, и одновременно осуществляющим предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения.

Раздел I. Общие сведения


строки

Отражаемые сведения

Тип декларации (отчетная, отчетная новая или уточняющая) – отметкой Х

Отчетный налоговый период (календарный год), а в случае исправления самостоятельно выявленных ошибок в ранее представленной декларации указывается также уточняемый отчетный налоговый период

ФИО плательщика налога согласно данным паспортного документа (в случае если в течение отчетного периода, за который осуществляется декларирование, или в наступающем году за ним, плательщик налога сменил фамилию (имя, отчество), в этой строке сначала следует указать новую фамилию (имя, отчество), а в скобках – предыдущую фамилию (имя, отчество))

регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика в соответствии с данными Государственного реестра физических лиц – налогоплательщиков (для физических лиц, имеющих отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта, – серия и номер паспорта)

Налоговый адрес (местожительства) плательщика налога: почтовый индекс, область, район, населенный пункт (город, село, поселок), улица, номер дома, корпус, номер квартиры, а также по желанию плательщика налога контактные телефоны (рабочий, домашний, мобильный) и адрес электронного почтового ящика

Наименование контролирующего органа, в который представляется декларация

Резидентский статус плательщика налога (резидент, нерезидент) – отметкой Х

Кем заполнена декларация (самостоятельно плательщиком налога или уполномоченным на это лицом) – отметкой Х

Категория, к которой следует отнести плательщика: гражданин; лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность; предприниматель (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения) – самостоятельно налогоплательщиком.

Физические лица отмечают категорию плательщика, проставляя отметку Х в клеточке «лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность»

Сведения о лице, уполномоченном на заполнение декларации

В строке 8 раздела I декларации налогоплательщик самостоятельно определяет категорию, к которой следует отнести плательщика: гражданин; лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность; предприниматель (кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения).

Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность и одновременно осуществляющие предпринимательскую деятельность на общей системе налогообложения, указывают категорию плательщика, проставляя отметку «Х» в ячейке «предприниматель».

Для заполнения раздела ІI декларации «Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход» рекомендуем сначала заполнить приложение Ф2 к декларации.

Приложение Ф2

Во вступительной части приложения Ф2 к декларации указываются:

регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия и номер паспорта (для физических лиц, имеющих отметку в паспорте о наличии у них права осуществлять любые платежи по серии и номеру паспорта);

отчетный налоговый период и отчетный (налоговый) период, который уточняется (значение указанных полей вступительной части приложений к декларации должны совпадать со значениями соответствующих строк 1 – 3 раздела I декларации).

Обратите внимание, что в разделах I и II приложения Ф2 к декларации отражаются доходы и расходы от осуществления предпринимательской деятельности, а в разделах III и IV приложения Ф2 к декларации – доходы и расходы от осуществления независимой профессиональной деятельности.

Для заполнения приложения Ф2 к декларации используем Книгу учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (приказ № 481).

Следовательно, при заполнении раздела I приложения Ф2 «Доходы от осуществления предпринимательской деятельности» доходы, полученные от осуществления каждого вида экономической деятельности, отражаются в отдельной строке раздела I с указанием в графе 2 названия и в графе 3 кода вида экономической деятельности согласно КВЭД, за осуществление которойо получен доход.

В графе 4 указывается сумма полученного дохода от осуществления отдельного вида предпринимательской деятельности (например, сумма полученного дохода 1 250 000,00 грн).

В графах 5 – 7 указывается сумма документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, реализованных или использованных в производстве продукции (280 000,00), расходы на оплату труда и начисление на заработную плату (300 000,00), прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг) (80 000,00) (стоимость документально подтвержденных расходов, в том числе сумма уплаченного единого взноса) 660 000,00 грн).

В графе 8 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, которая рассчитывается по следующей формуле: показатель графы 4 – графа 5 – графа 6 – графа 7 = сумма чистого налогооблагаемого дохода) (1 250 000 грн – – 280 000 грн – 300 000 грн – 80 000 грн = 590 000 грн.

Показатели строки «Всего» граф 4, 6, 7, 8 и 9 Книги учета доходов и расходов должны совпадать с показателями строки «Всего» граф 4, 5, 6, 7 и 8 раздела I приложения Ф2 к декларации соответственно.

Показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации «Сумма чистого налогооблагаемого дохода» переносится в графу 3 строки 10.7 раздела II декларации.

Обращаем внимание, что в графе 3 раздела II декларации отражается сумма дохода без учета расходов, то есть сумма чистого дохода.

В разделе II «Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору» лицо осуществляет окончательный расчет налога на доходы физических лиц из дохода, полученного от предпринимательской деятельности за отчетный налоговый год, и определяет сумму военного сбора, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам отчетного года.

В строке 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года по формуле: положительное значение графы 8 строки «Всего» раздела I × ставка налога (590 000 грн × на 18 % = 106 200,00 грн).

Сумма переносится в графу 6 строки 10.7 декларации.

В строке 1.2 указывается общая сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных плательщиком налога самостоятельно согласно фактическим данным, указанным в Книге учета доходов и расходов каждого календарного квартала (кроме IV) и уплаченных в бюджет в течение 2016 отчетного (налогового) года (пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Налогового кодекса) (например, сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплаченных в течение 2016 г., – 9 8000 грн).

В строке 1.3 указывается остаток суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет с учетом фактически уплаченных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) года, которая рассчитывается по формуле: показатель строки 1.1 – показатель строки 1.2 (106 200,00 – – 98 000,00 = 8 200,00 грн).

В строке 1.4 сумма излишне уплаченного налога, подлежащая зачислению в счет будущих платежей или возврату плательщику согласно пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Кодекса (отрицательное значение (строка 1.1 – строка 1.2)) (значение указывается без знака «–»).

В строке 2.1 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года. Налоговое обязательство по военному сбору рассчитывается по следующей формуле: показатель «Всего» графы 8 раздела 1 × ставку военного сбора (590 000,00 × 1,5 % = 8 850,00 грн).

Показатель строки 2.1 раздела II приложения Ф2 к декларации отражается в графе 7 строки 10.7 раздела II декларации.

В разделе III приложения Ф2 к декларации отражаются доходы, полученные от осуществления независимой профессиональной деятельности, в отдельной строке с указанием в графе 3 названия (деятельность в сфере права) и в графе 4 кода вида независимой профессиональной деятельности согласно КВЭД (69.10), за осуществление которой получен доход.

Одним из нововведений при заполнении приложения Ф2 к декларации является определение категории независимой профессиональной деятельности. Частный адвокат в графе 2 раздела III приложения Ф2 к декларации проставляет категорию «2».

Для заполнения раздела III приложения Ф2 к декларации используем Книгу учета доходов и расходов (приказ № 481).

В графе 5 указывается сумма полученного дохода от осуществления отдельного вида независимой профессиональной деятельности (например, сумма полученного дохода 1 800 000,00 грн).

В графах 6 – 8 указывается сумма документально подтвержденных расходов, необходимых для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности (например, сумма расходов составляет 700 000,00 (стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей) + 200 000,00 (расходы на оплату труда) = 900 000,00 грн).

В графе 9 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, которая рассчитывается по формуле: графа 5 – графа 6 – графа 7 – графа 8 (например, сумма чистого дохода 900 000,00 грн).

Показатели строки «Всего» граф 4, 6, 7, 8 и 9 Книги учета доходов и расходов должны совпадать с показателями строки «Всего» графы 5, 6, 7, 8 и 9 раздела III приложения Ф2 к декларации соответственно.

В строке 3.1 раздела IV приложения Ф2 к декларации указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года, которая рассчитывается по формуле: положительное значение графы 9 строки «Всего» раздела III × ставку налога на доходы физических лиц (900 000,00 грн × на 18 % = 162 000,00 грн). Сумма переносится в графу 6 строки 10.8 декларации.

В строке 4.1 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года (положительное значение графы 9 строки «Всего» раздела III × на ставку сбора (1,5 %))

Налоговое обязательство по военному сбору рассчитывается по следующей формуле: положительное значение графы 9 строки «Всего» раздела III × ставку сбора (900 000,00 × на 1,5 % = 13 500,00 грн).

Сумма переносится в графу 7 строки 10.8 декларации.

Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется плательщиком самостоятельно.

Приложение Ф2 к декларации подписывается физическим лицом – независимщиком или уполномоченным лицом.

Раздел II. Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход

Заполняем раздел ІI декларации и переносим показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации 590 000 грн в графу 3 строки 10.7 «Доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения» раздела ІI декларации.


строки

Отражаемые доходы

Общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, которая рассчитывается как сумма значений строк 10.1 – 10.9 декларации (900 000 + 590 000 = 1 490 000 грн)

Графы 6 и 7 заполняются в соответствии суммарным значением граф 6 и 7 строк 10.1 и 10.9 декларации (графа 6 строки 10 декларации 162 000 +106 200 = 268 200 грн; графа 7 строки 10 декларации 13 500 + + 8 850 = 22 350 грн)

Внимание! Указываем сумму чистого дохода (за вычетом расходов и суммы уплаченного единого взноса).

Графа 6 – сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (налог на доходы физических лиц 106 200 грн)

Графа 7 – сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 2.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (военный сбор 8 850 грн)

Графа 6 – сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 3.1 раздела IV приложения Ф2 к декларации (налог на доходы физических лиц 162 000 грн)

Графа 7 – сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 4.1 раздела IV приложения Ф2 к декларации (военный сбор 13 500 грн)

В случае получения физическим лицом доходов: начисленных/уплаченных, связанных с трудовыми отношениями и гражданско-правовыми договорами; по операциям продажи; лизинга и т.д.; инвестиционной прибыли; наследства; иностранных доходов

Раздел IV. Общая сумма годового дохода

В строке 12 декларации отмечается суммарный итог всех видов доходов, полученных плательщиком налога в течение отчетного года (общая сумма годового дохода 1 490 000 грн).

Раздел VІ. Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору

Для заполнения раздела VІ декларации показатель из графы 6 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 18 «Общая сумма налоговых обязательств» раздела VІ декларации (общая сумма налоговых обязательств – 268 200 грн), и в случае отсутствия показателей в строках 19 – 21 раздела VІ декларации, дублируется в строке 22.1 «Сумма налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного (налогового) года (положительное значение (строка 18 – строка 19 – строка 20 – строка 21))» раздела VІ декларации (сумма налога на доход физических лиц, подлежащая уплате, – 268 200 грн).

Показатель из графы 7 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 23.1 раздела VІ декларации «Сумма налоговых обязательств по военному сбору, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года» (сумма военного сбора, подлежащая уплате – 22 350 грн).

Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)

В разделе «Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)» указываются сведения о недвижимом (движимом) имуществе, находящемся в собственности или аренде (субаренде) плательщика налога по состоянию на конец отчетного налогового года как на территории Украины, так и за ее пределами с указанием категории объектов.

Отметкой «Х» отмечается соответствующая форма представленного приложения к декларации (Ф2) и проставляется дата представления декларации.

В конце декларации проставляется подпись плательщика налога или лица, уполномоченного на заполнение декларации.

Образец заполнения декларации и приложения Ф2 приведен.

Заполнение декларации физическим лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность и одновременно осуществляющим предпринимательскую деятельность на упрощенной системе налогообложения

С целью декларирования доходов, полученных от осуществления независимой профессиональной деятельности, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность (например, адвокатскую деятельность) и одновременно осуществляющее предпринимательскую (отличную от адвокатской) деятельность на упрощенной системе налогообложения, представляет декларацию об имущественном состоянии и доходах.

В декларации вместе с доходами от осуществления адвокатской деятельности такое лицо отмечает другие доходы из источников их происхождения в Украине и иностранные доходы, кроме доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе налогообложения.

При определении «Категории плательщика» физическое лицо, осуществляющее независимую адвокатскую деятельность и одновременно осуществляющее предпринимательскую деятельность на упрощенной системе, проставляет отметку «Х» в клеточке «лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность».

В строке 10 декларации отмечается общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, который рассчитывается как сумма значений строк 10.1 – 10.9 декларации.

Сумму доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности на упрощенной системе, такое лицо указывает в строке 11.1 «Доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения в течение года» раздела III декларации «Доходы, не включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход».

В строке 12 декларации отмечается суммарный итог всех видов доходов, полученных плательщиком налога в течение отчетного года.

Отметим, что в строке 11.1 раздела II декларации сумма дохода от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения отмечается справочно и не освобождает плательщика единого налога от обязанности представления декларации плательщика единого налога по форме, утвержденной приказом № 578.

Заполнение декларации об имущественном состоянии и доходах физическим лицом – предпринимателем на общей системе налогообложения, в течение 2016 г. получавшим доходы исключительно от предпринимательской деятельности.

Физическое лицо – предприниматель осуществляет розничную торговлю обувью и кожаными изделиями (КВЭД 47.72). В течение 2016 г. оно получило общий доход в сумме 750 000,00 грн и понесло расходы в сумме 478 000,00 грн (а именно: на приобретение товарно-материальных ценностей – 300 000,00 грн, на оплату труда наемных работников – 150 000,00, на прочие расходы – 28 000,00 грн).

Раздел I. Общие сведения

Раздел I декларации заполняется так же, как и раздел I, пример заполнения которого приведен на с. 29. Отличным является лишь то, что физические лица – предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, отмечают категорию плательщика, проставляя отметку «х» в клеточке «предприниматель».

Для заполнения раздела ІI декларации «Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход» рекомендуем сначала заполнить приложение Ф2 к декларации.

Обратите внимание! В разделах I и II приложения Ф2 к декларации отражаются доходы и расходы от осуществления предпринимательской деятельности, а в разделах III и IV – доходы и расходы от осуществления независимой профессиональной деятельности. То есть разделы III и IV приложения Ф2 к декларации физическое лицо – предприниматель не заполняет, а ставит прочерк в соответствующих строках.

Для заполнения приложения Ф2 к декларации используем Книгу учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность (приказ № 481).

Следовательно, при заполнении раздела I приложения Ф2 «Доходы от осуществления хозяйственной деятельности» доходы, полученные от осуществления каждого вида экономической деятельности, отражаются в отдельной строке раздела I с указанием в графе 2 названия и в графе 3 кода вида экономической деятельности согласно КВЭД, за осуществление которой получен доход («Розничная торговля цветами, обувью и кожаными изделиями» КВЭД 47.72).

В графе 4 указывается сумма полученного дохода от осуществления отдельного вида экономической деятельности (сумма полученного дохода – 750 000,00 грн), в графах 5 – 7 – сумма документально подтвержденных расходов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности (стоимость приобретенных товарно-материальных ценностей, реализованных или использованных в производстве продукции, затраты на оплату труда и начисление на заработную плату, прочие расходы, включая стоимость выполненных работ, предоставленных услуг), в том числе уплаченная сумма единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (стоимость документально подтвержденных расходов – 478 000,00 грн).

В графе 8 указывается сумма чистого налогооблагаемого дохода, рассчитывается по следующей формуле: графа 4 – графа 5 – графа 6 – графа 7 (750 000,00 – 300 000,00 – 150 000,00 – 28 000,00 = 272 000,00).

Показатели строки «Всего» графы 4, 6, 7, 8 и 9 Книги учета доходов и расходов должны совпадать с показателями строки «Всего» графы 4, 5, 6, 7 и 8 раздела I приложения Ф2 к декларации соответственно.

Показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации «Сумма чистого налогооблагаемого дохода» отражается в графе 3 строки 10.7 раздела II декларации.

Обращаем внимание, что в графе 3 раздела II декларации отражается сумма дохода без учета расходов, то есть сумма чистого дохода.

В разделе II «Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору» приложения Ф2 к декларации лицо осуществляет окончательный расчет налога на доходы физических лиц из дохода, полученного от предпринимательской деятельности за отчетный налоговый год, рассчитывает авансовые платежи по этому налогу на следующий отчетный год и определяет сумму военного сбора, подлежащую уплате в бюджет самостоятельно по результатам отчетного года.

При заполнении приложения Ф2 к декларации следует обратить внимание на отсутствие обязанности определения количества месяцев, в течение которых физическое лицо, применяющее общую систему налогообложения, получало доходы от предпринимательской деятельности.

В строке 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации рассчитывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно плательщиком налога по результатам отчетного (налогового) года по формуле: положительное значение графы 8 строки «Всего» раздела I × ставку налога (272 000,00 грн × на 18 % = 48 960,00 грн).

Сумма переносится в графу 6 строки 10.7 декларации.

В строке 1.2 указывается общая сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных плательщиком налога самостоятельно согласно фактическим данным, указанным в Книге учета доходов и расходов каждого календарного квартала (кроме IV) и уплаченным в бюджет в течение отчетного (налогового) года согласно пп. 177.5.1 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Налогового кодекса (например, сумма авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц, уплаченных в течение 2016 г., – 42 000,00 грн).

В строке 1.3 указывается остаток суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей уплате в бюджет с учетом фактически уплаченных авансовых платежей в течение отчетного (налогового) года, которая рассчитывается по формуле: показатель строки 1.1 – показатель строки 1.2 (48 960,00 – 42 000 00 = 6 960,00 грн), в строке 1.4 – сумма излишне уплаченного налога, подлежащая зачислению в счет будущих платежей или возврату плательщику согласно пп. 177.5.3 п. 177.5 ст. 177 раздела IV Кодекса (отрицательное значение (строка 1.1 – строка 1.2)) (значение указывается без знака «–»).

В строке 2.1 указывается сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года. Налоговое обязательство по военному сбору рассчитывается по следующей формуле: показатель «Всего» графы 8 раздела I × ставку военного сбора (272 000,00 × 1,5 % = 4 080,00 грн).

Показатель строки 2.1 раздела II приложения Ф2 к декларации отражается в графе 7 строки 10.7 раздела II декларации.

Приложение Ф2 к декларации подписывается физическим лицом – предпринимателем или уполномоченным лицом.

Раздел II. Доходы, включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход

В раздел ІI декларации переносим показатель строки «Всего» графы 8 раздела I приложения Ф2 к декларации в графу 3 строки 10.7 «Доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения» раздела ІI декларации (доходы, полученные физическим лицом – предпринимателем, – 272 000,00 грн).

Внимание! В строке 10.7 декларации отражаем сумму чистого дохода (за вычетом расходов и суммы уплаченного единого взноса).

В графе 6 строки 10.7 декларации указывается сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, которая переносится из строки 1.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (налог на доходы физических лиц – 48 960,00 грн).

В графе 7 строки 10.7 декларации отражаем сумму военного сбора, подлежащую уплате в бюджет, которая переносится из строки 7.1 раздела II приложения Ф2 к декларации (военный сбор – 4 080,00 грн).

В случае получения физическим лицом – предпринимателем других доходов из источников их происхождения в Украине и иностранных доходов такое лицо заполняет соответствующие приложения к декларации по правилам, установленным для налогоплательщиков – физических лиц.

Следовательно, при получении доходов, определенных в строках 10.1 – 10.6, и других доходов физическим лицом – предпринимателем сумма дохода отмечается в соответствующих строках с обязательным заполнением приложения Ф1 к декларации.

В строке 10 указывается общая сумма доходов, включаемых в общий годовой налогооблагаемый доход, который рассчитывается как сумма значений строк 10.1 – 10.9 декларации.

Раздел III. Доходы, не включаемые в общий годовой налогооблагаемый доход

В строке 11 раздела III декларации указываются доходы, не включаемые в расчет общего годового налогооблагаемого дохода, в том числе:

доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности по упрощенной системе налогообложения в течение отчетного (налогового) года;

доходы от операций по продаже (обмену) объектов движимого и/или недвижимого имущества;

прочие доходы, не подлежащие налогообложению.

Внимание! В строке 11.1 раздела III декларации сумма дохода проставляется справочно и не освобождает плательщика единого налога от обязанности представления декларации плательщика такого налога.

Раздел IV. Общая сумма годового дохода

В строке 12 указывается суммарный итог всех видов доходов, полученных плательщиком налога в течение отчетного года (общая сумма годового дохода – 272 000,00 грн).

Раздел V. Расчет суммы налога, на которую уменьшаются налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц в связи с использованием права на налоговую скидку согласно ст. 166 раздела IV Налогового кодекса Украины

Раздел V декларации заполняется физическим лицом с целью реализации права на налоговую скидку.

Раздел V І. Налоговые обязательства по налогу на доходы физических лиц/военному сбору

Для заполнения раздела VІ декларации показатель из графы 6 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 18 «Общая сумма налоговых обязательств» раздела VІ декларации (общая сумма налоговых обязательств – 48 960,00 грн) и при отсутствии показателей в строках 19 – 21 раздела VІ декларации – дублируется в строке 22.1 «Сумма налога на доход физических лиц, подлежащая уплате в бюджет» раздела VІ этой декларации.

Показатель из графы 7 строки 10 раздела II декларации переносим в строку 23.1 раздела VІ декларации «Сумма военного сбора, подлежащая уплате в бюджет самостоятельно налогоплательщиком по результатам отчетного года» (сумма военного сбора, подлежащая уплате – 4 080,00 грн).

Сведения о собственном недвижимом (движимом) имуществе и/или имуществе, предоставляемом в аренду (субаренду)

Следующее изменение

В этом разделе декларации указываются сведения о недвижимом/движимом имуществе, находящемся в собственности плательщика налога по состоянию на конец отчетного налогового года как на территории Украины, так и за ее пределами.

В случае представления дополнения к декларации в произвольной форме в случаях, определенных п. 46.4 ст. 46 главы 2 раздела ІІ Налогового кодекса, плательщик отметкой «х» указывает на наличие дополнений, представляемых вместе с декларацией на бумажном носителе, а также в графе «Содержание дополнения» отмечает краткое содержание дополнения к декларации.

Отметкой «х» обозначается соответствующая форма представленного приложения к декларации (Ф2), а также дата представления декларации.

В конце декларации проставляется подпись плательщика налога или лица, уполномоченного на заполнение декларации.

Сроки представления декларации и уплаты налога на доходы физических лиц

Предельный срок представления декларации плательщиком налога физическим лицом – предпринимателем, находящимся на общей системе налогообложения, – 09.02.2017 г.

Обратите внимание! Если последний день срока представления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 ст. 49 Налогового кодекса).

Лицо, осуществляющее хозяйственную деятельность на общей системе налогообложения, обязано уплатить налог на доходы физических лиц не позднее 19.02.2017 г.

Следует отметить, что перенос последнего дня уплаты налогового обязательства, если последний день уплаты приходится на выходной или праздничный день, действующим законодательством не предусмотрен.

ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА

Конституция – Конституция Украины от 28.06.96 г. № 254к/96-ВР. Земельный кодекс – Земельный кодекс Украины от 25.10.2001 г. № 2768-III. Налоговый кодекс – Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI. Постановление № 1388 – постановление Кабинета Министров Украины от 07.09.98 г. № 1388 «Об утверждении Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов». Приказ № 481 — приказ Миндоходов Украины от 16.09.2013 г. № 481 «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица – предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, и физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, и Порядка ее ведения». Приказ № 821 – приказ Минфина Украины от 15.09.2016 г. № 821 «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 02 октября 2015 года № 859». Приказ № 859 – приказ Минфина Украины от 02.10.2015 г. № 859 «Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах». Приказ № 578 – приказ Минфина Украины от 19.06.2015 г. № 578 «Об утверждении форм налоговых деклараций плательщика единого налога»