Как рассчитывается пеня по ндс

admin

Как рассчитывается пеня по ндс

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ АДМИНИСТРАЦИЯ УКРАИНЫ

ПИСЬМО
от 23.07.98 г. N 8754/10/23-1111

Как рассчитать размер пени по НДС
и налогу на прибыль?

В связи с запросами, поступающими от государственных налоговых органов относительно начисления пени по налогам на прибыль и на добавленную стоимость по результатам документальных проверок, Государственная налоговая администрация Украины сообщает.

Согласно пунктам 20.4, 20.6 статьи 20 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» и пункту 10.2 статьи 10 Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» плательщик налога в случае сокрытия или занижения сумм налога на прибыль (с 01.07.97 г.) и налога на добавленную стоимость (с 01.10.97 г.) уплачивает пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, которая начислена на полную сумму недоимки без учета штрафов за весь ее срок, включая последний рабочий день, предшествующий дню фактической уплаты суммы недоимки.

В случае если при составлении акта проверки доначисленные налоги на прибыль и на добавленную стоимость еще не уплачены, в акте документальной проверки проверяющие указывают суммы доначисленных указанных налогов, первоначальные сроки их уплаты в бюджет и производят запись следующего содержания: «Согласно пунктам 20.4 и 20.6 статьи 20 Закона Украины от 22.05.97 г. N 283/97-ВР «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» за несвоевременное начисление и уплату доначисленного налога по карточке лицевого счета плательщика налога будет начислена на полную сумму недоимки за весь ее срок и взыскана пеня, исчисленная исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты».

По доначисленным другим платежам и сборам (обязательным платежам), по которым пеня начисляется на сумму недоимки из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в период наличия недоимки, в акте документальной проверки указывается сумма начисленной пени по каждому виду платежа и период, за который она начислена (начиная со дня, следующего после первоначального срока уплаты доначисленного платежа, по день составления акта включительно). Расчет пени по каждому виду платежа прилагается к акту проверки. Пеня на сумму недоимки, начиная со дня, следующего за днем составления акта документальной проверки, по день уплаты включительно начисляется отделом учета и отчетности по карточке лицевого счета плательщика налога.

Впункте 1 решения о применении и взыскании финансовых санкций за нарушение законодательства о налогообложении суммы доначисленных налогов на прибыль и на добавленную стоимость указываются по каждому первоначальному сроку уплаты с указанием этих сроков, а также в пункте 1 решения дополнительно производится запись, что по доначисленным суммам налога на прибыль и на добавленную стоимость необходимо начислить по карточке лицевого счета и взыскать пеню из расчета 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, которая будет действовать на момент уплаты, на полную сумму недоимки за весь ее срок, начиная со дня, следующего после первоначального срока уплаты доначисленных налогов, по последний рабочий день, предшествующий дню фактической уплаты суммы недоимки, включительно. Если доначислен только один налог (на прибыль или на добавленную стоимость), о другом налоге в решении не упоминается. При отсутствии недоимки (наличии переплаты в карточке лицевого счета) дополнительная запись в пункте 1 решения не производится.

Суммы пени, доначисленные по акту документальной проверки по другим налогам и платежам, указываются в решении.

По каждой уплате доначисленных налогов на прибыль и на добавленную стоимость отдел учета и отчетности в карточке лицевого счета плательщика налога начисляет пеню по доначисленным суммам налога на прибыль и на добавленную стоимость с учетом первоначальных сроков ее уплаты, указанных в пункте 1 решения.

Условный пример расчета пени.

Актом документальной проверки от 15.05.98 г. доначислен налог на прибыль за 1 квартал 1998 года в сумме 20 тыс. грн.

Первоначальный срок уплаты налога на прибыль за 1 квартал 1998 года — 20 апреля 1998 года. По карточке лицевого счета плательщика налога переплаты по налогу на прибыль за период с 20 апреля по 15 мая 1998 года не было.

Плательщик налога уплачивает доначисленный налог на прибыль в бюджет 25 мая 1998 года в сумме 10 тыс. грн. и 10 июля 1998 года в сумме 10 тыс. грн.

Ставка Национального банка Украины на момент уплаты (25.05.98 г.) — 45 процентов годовых.

Расчет ставки для определения пени:

(45 х 120): 100 = 54%.

Расчет однодневного размера пени:

Расчет суммы пени за просрочку срока уплаты по состоянию на 25.05.98 г.:

((20000 х 0,15) х 32): 100-960 (грн.),

где 32 -количество дней задержки платежа за период с 21.04.98 г. по 22.05.98 г. включительно.

Ставка Национального банка Украины на момент уплаты (10.07.98 г.) — 82 процента годовых.

Расчет ставки для определения пени:

(82 х 120): 100 = 98,4%.

Расчет однодневного размера пени:

Расчет суммы пени за просрочку уплаты по состоянию на 10.07.98 г.:

((10000 х 0,27) х 46) : 100 = 1242 (грн.),

где 46 — количество дней задержки платежа за период с 25.05.98 г. по 09.07.98 г. включительно.

Если по результатам документальной проверки плательщика налога будет установлено завышение плательщиком налога в налоговой декларации суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из бюджета, и указанная сумма уже возмещена из бюджета плательщику налога, то первоначальный срок, с которого начинается начисление пени, будет днем зачисления соответствующих бюджетных денежных сумм на счет плательщика налога в учреждении обслуживающего его банка или день зачисления суммы бюджетного возмещения налоговым органом по лицевому счету плательщика налога в счет платежей по этому налогу, по которым уже истек срок уплаты в бюджет.

Заместитель председателя ГНА Украины В. Копылов

Расчет пени по НДС

Статьи по теме

Бухгалтер не всегда успевает вовремя отчитаться и заплатить НДС, поэтому контролёры начисляют пени за просрочку при уплате налога. В случае с НДС, необходимо помнить, что налог уплачивается тремя частями, а значит и расчет пени по НДС должен производиться по каждому платежу отдельно. Покажем на примере, как сделать расчет пени по НДС, чтобы вы всегда могли проверить, правильно ли налоговики насчитали пени.

Удобно! Чтобы быстро посчитать налог, пользуйтесь сервисом «Калькулятор НДС».

Важное в статье:

  • Как рассчитать пени по НДС
  • Порядок расчета пени по НДС
  • Пример расчета пени по НДС

Как рассчитывается пени по НДС

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки уплаты НДС. Отсчёт ведётся, начиная со дня, следующего за днём, когда этот налог нужно было заплатить (п. 3 ст. 75 НК РФ). Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Для этого используется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ). С 2016 года ЦБ РФ не устанавливает отдельно ставку рефинансирования, ее значение приравнивается к ключевой ставке.

Посмотрите интересные статьи из журнала «Российский налоговый курьер»:

Формула для расчета пени по НДС

Для расчета пени по НДС применяется следующая формула:

Чтобы рассчитать сумму пеней необходимо сумму налога умножить на одну трехсотую ключевой ставки и затем умножить на количество дней просрочки.

Порядок расчета пени по НДС в 2016 году

Уплата НДС производится за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Получается, что в случае просрочки по уплате НДС, расчет пени нужно производить по каждой из трех долей, поскольку количество дней просрочки для каждой части налога будет отдельной величиной. Ниже мы привели наглядный пример.

Пример расчета пени по НДС

Компания представила декларацию по НДС за 3 квартал 2015 года с суммой налога «к уплате» в размере 1 200 000руб. в срок 23.10 2015 года, но уплату налога произвела одним платежом только 29 декабря 2015 года.

В соответствии с с положениями статьи 174 НК РФ, уплату НДС за 3 квартал 2015 года нужно было производить в следующем порядке:

  • до 25.10.2015 года следовало уплатить первую часть налога в размере 400 000руб. (1/3 от 1 200 000);
  • до 25.11.2015 года следовало уплатить вторую часть налога в размере 400 000руб.;
  • наконец, до 25.12.2015 года следовало уплатить третью часть налога в размере 400 000руб.

Соответственно, расчёт пени нужно производить по каждой части налога, учитывая количество дней просрочки:

  • количество дней просрочки по первой части составляет 65 дней (с 25.10.2015 по 29.12.2015);
  • количество дней просрочки по первой части составляет 34 дней (с 25.11.2015 по 29.12.2015);
  • количество дней просрочки по первой части составляет 4 дня (с 25.12.2015 по 29.12.2015).

Ключевая ставка или ставка рефинансирования, действующая в период просрочки по уплате НДС, составляла 8,25% годовых. 1/300 ставки составляет 0,000275. Получаем следующий расчёт пени:

  • пени за неуплату первой части НДС = 7 150руб. (400 000 Х 0,000275 Х 65);
  • пени за неуплату второй части НДС = 3 740руб. (400 000 Х 0,000275 Х 34);
  • пени за неуплату третьей части НДС = 440руб. (400 000 Х 0,000275 Х 4).

Как рассчитать пени по НДС: пример расчета

Пени по НДС – это определенная сумма, которую организация обязана выплатить. Причиной начисления пени могут быть: просрочка уплаты налога; выявленная в ходе налоговой проверки заниженная сумма налога; перечисление налога позже утвержденного срока.

Формула расчета пени по НДС

При любой причине возникновения, пеня рассчитывается одинаково, и для правильного расчета необходимо знать:

  • величину части НДС, которая не была перечислена в срок;
  • дату возникновения просрочки;
  • дату погашения долга.

Расчет пени по НДС производят по формуле, согласно п.4 статьи 75 НК:

Для организаций формула расчета пени по НДС изменится с октября 2017 года согласно ФЗ от 30.11.2016г. № 401-ФЗ:

Пени по налогам не начисляют в случаях, когда:

  • по решению налогового органа наложен арест на имущество организации;
  • по решению суда наложен арест на денежные средства организации и приостановлены операции по банковским счетам.

Согласно, ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете пени признают, как прочий расход, который не учитывается в налоговой базе при расчете налога на прибыль (п.2 ст.270 НК РФ).

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Как отразить в проводках начисление и уплату пени по НДС

Типовые проводки операций, отражающие пени по НДС, используемые в бухгалтерском учете:

Расчет пени по НДС на примере

Расчет пени по НДС рассмотрим более подробно на примере.

Допустим, ООО «Весна» предоставила налоговую декларацию за 4 квартал 2015 года, сумма НДС равна 360 000руб. Сумма налога не была уплачена в срок, то есть 25 января, 25 февраля, 25 марта. Сумму недоимки «Весна» выплатила 11 апреля 2016 года.

Данные для расчета суммы пени по НДС:

  • пени по НДС начисляем по каждому сроку уплаты – 25 января, 25 февраля, 25 марта;
  • ставка рефинансирования равна 11%;
  • сумма недоимки по каждому сроку уплаты равна 120 000руб. (360 000,00 / 3 = 120 000руб.)

Расчет пени по НДС приведем в виде таблицы:

Как рассчитать пени по налогам и взносам

Иногда случается, что причитающиеся суммы налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды уплачены в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законодательством. В такой ситуации помимо самих налогов и взносов приходится платить еще и пени.

Начнем с того, что обязанность по уплате налога и взноса считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление средств на соответствующий счет Федерального казначейства. Конечно, при наличии на счете организации, с которого перечисляются деньги в бюджет или внебюджетные фонды, достаточного денежного остатка на день платежа.

Если же данная обязанность своевременно исполнена не была, то помимо обязательных платежей фирме придется раскошелиться еще и на пени.

Пени по налогам

Пени уплачиваются кроме причитающихся к перечислению в бюджет сумм налога. При этом не имеет значения, что к налогоплательщику применены другие меры, обеспечивающие исполнение обязанности по уплате налога, а также меры ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Иными словами, в случае несвоевременного пополнения казны факт перечисления налога и штрафов за опоздания не освобождает от пеней.

Как правило, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налога, начиная с даты, которая признана днем уплаты налога законодательством.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы обязательного платежа. Причем процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Банка России. На данный момент этот показатель составляет 8 процентов (указание Банка России от 23 декабря 2011 г. № 2758-У).

Для расчета пеней (П) следует использовать формулу:

П = З х Д х СР х 1/300, где

З – сумма несвоевременно уплаченного налога;

Д – количество дней просрочки;

СР – процентная ставка рефинансирования Банка России, действующая в период просрочки.

За расчетный период учетная ставка может изменяться, причем неоднократно. Возникает вопрос: какое из ее значений следует брать для определения пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога в этом случае?

Здесь следует иметь в виду: когда в течение периода, за который начисляются пени, ставка рефинансирования Банка России менялась как в большую, так и в меньшую сторону, применяют все ее значения по каждому периоду их действия. Об этом свидетельствуют, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 февраля 2009 г. № А19-9104/08-51-Ф02-493/ 2009, ФАС Московского округа от 31 марта 2009 г. № КА-А41/2507-09. Рассмотрим сказанное на примере.

Пени перечисляются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Отметим, что пени могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного его имущества.

В ряде случаев начисления «налоговых» пеней можно избежать. Говоря более конкретно, таких ситуаций всего две.

Во-первых, когда по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика.

Во-вторых, если по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам фирмы в банке, наложения ареста на денежные средства или на его имущество.

В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Просрочены налоговые авансы

Если организация должна уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода, то обязанность по уплате авансовых платежей по налогу признается исполненной в том же порядке, который установлен по отношению к налогу в целом за период.

Так, если авансовые платежи по налогу уплачены в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законодательством, то на сумму задолженности по авансам начисляются пени.

Напомним, что уплата авансовых платежей предусмотрена, в частности, по следующим налогам.

Налог на прибыль организаций. По итогам каждого отчетного периода фирмы обычно исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода.

Налог на имущество организаций. Сумма авансового платежа по налогу на имуществу рассчитывается по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Транспортный налог. Организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки. Законодательством конкретного субъекта РФ обязанность по уплате авансовых платежей может быть отменена.

Земельный налог. Суммы авансов по налогу исчисляют те налогоплательщики, в отношении которых отчетный период определен как квартал. Эти платежи они определяют по истечении I, II и III квартала текущего налогового периода как 1/4 налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка. Местными властями обязанность по уплате авансовых платежей может быть отменена.

Если же по итогам периода величина исчисленного налога оказывается меньше сумм авансовых платежей, подлежащих уплате в течение указанного периода, то «авансовые» пени подлежат соразмерному уменьшению. Об этом говорится в письмах Минфина России от 19 января 2010 г. № 03-03-06/1/9, от 18 марта 2008 г. № 03-02-07/ 1-106, а также в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 26 июля 2007 г. № 47.

Пени по страховым взносам

Так же как в случае с налогами, пени за задержку платежей по взносам уплачиваются помимо сумм самих взносов и штрафных санкций.

Отметим, что Законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ авансовых платежей по страховым взносам не предусмотрено. В течение расчетного периода (то есть календарного года) плательщик уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней.

Напомним, что платежи во внебюджетные фонды подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за тем, за который производится расчет. Если указанный срок уплаты приходится на выходной или нерабочий день, датой окончания срока платежа считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пени за несвоевременное перечисление страховых взносов начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по их уплате. От счет начинается со дня, следующего за установленной датой уплаты страховых взносов.

Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов. При этом, так же как и при расчете пеней за просрочку уплаты налогов, процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России.

Для расчета пеней по страховым взносам следует использовать такую же формулу, что и для расчета пеней по налогам.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую плательщик страховых взносов не мог погасить в силу следующих причин: – по решению суда были приостановлены его операции в банке; – на его имущество наложен арест.

Пени не начисляются за весь период, пока существуют эти обстоятельства.

Надо отметить, что существует еще одна ситуация, не описанная в законодательстве, при которой пени не начисляются. Именно так дело обстоит, если недоимка образовалась в результате исполнения письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о страховых взносах. Но только тогда, когда такие разъяснения были даны конкретному страхователю либо неопределенному кругу лиц органом контроля за уплатой страховых взносов или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции. Указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к расчетным (отчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа, – например, письма Минздравсоцразвития, ФСС или Пенсионного фонда.

Вместе с тем если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, предоставленной плательщиком страховых взносов, то пени подлежат начислению и уплате.

Уплачиваются пени одновременно с перечислением сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пени могут быть взысканы принудительно с банковских счетов, а также за счет иного имущества.

Просрочены взносы на травматизм

О том, что страхователь уплачивает пени при перечислении указанных взносов в более поздние сроки по сравнению с теми, которые установлены законом, говорится в статье 22.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки «несчастных» взносов начиная со дня, следующего за установленным днем уплаты этих взносов, и по день их уплаты или взыскания включительно.

Начисление пеней не производится, если страхователь подтвердит, что не мог погасить недоимку в силу приостановления операций по его счетам в банке или наложения ареста на его имущество. Также пени не начисляются в период действия предоставленной отсрочки или рассрочки погашения сумм задолженности по страховым взносам и иным платежам.

Определяются пени в процентах от недоимки, которой признается сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный срок.

Процентная ставка пеней устанавливается в размере 1/300 ставки Банка России, действовавшей на момент образования недоимки. При изменении указанной ставки размер пеней исходя из новой ставки рефинансирования определяется со дня, следующего за днем ее изменения.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой страховых взносов, а при недостаточности средств у страхователя после уплаты страховых взносов в полном объеме. Недоимка и пени могут быть взысканы ФСС России принудительно за счет денежных средств и иного имущества страхователя.

Отражение пеней в учете

Для целей исчисления налога на прибыль расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (во внебюджетные фонды), учитываются при определении налоговой базы (п. 2 ст. 270 НК РФ). Начисление пеней за несвоевременную уплату налогов (авансовых платежей по ним) в бухгалтерском учете выглядит так:

М.В. Гребенаров, налоговый консультант

Налоговый учет и отчетность

В бераторе «Налоговый учет и отчетность» собрана воедино и правильно систематизирова полная и подробная информация о том, как организовать и вести налоговый учет.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

Практическая энциклопедия бухгалтера

Все изменения 2018 года уже внесены в бератор экспертами. В ответе на любой вопрос у вас есть всё необходимое: точный алгоритм действий, актуальные примеры из реальной бухгалтерской практики, проводки и образцы заполнения документов.

Как правильно рассчитать пеню в случае самостоятельного уточнения налоговых обязательств

На сумму самостоятельно определенного налогового обязательства пеню начисляют за каждый календарный день просрочки в его уплате, включая день погашения, из расчета 100% годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день. Вместе с тем начисление пени в данном случае начинается по истечении 90 к.дн., следующих за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства. Об этом отметили налоговики в ИНК ГФС от 04.08.2017 г. № 1488/6/99-99-12-03-06-15/ІПК.

В то же время было добавлено, что во время самостоятельного определения периода начисления пени необходимо прислушиваться к мнению Конституционного Суда Украины, который в решении от 09.02.1999 г. № 1-рп/99 сделал следующий вывод: положение ч. 1 ст. 58 Конституции Украины об обратном действии во времени законов и прочих нормативно-правовых актов в случаях, когда они смягчают или отменяют ответственность лица, касается физических лиц и не распространяется на юридических лиц. Но это не значит, что такой конституционный принцип не может распространяться на законы и другие нормативно-правовые акты, которые смягчают или отменяют ответственность юридических лиц. Однако предоставление обратного действия во времени таким нормативно-правовым актам может быть предусмотрено путем прямого указания об этом в законе или ином нормативно-правовом акте.

Итак, ГФС считает: поскольку в НКУ прямо не указано об обратном действии во времени, положение ст. 129 НКУ в редакции, действующей с 01.01.2017 г., применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2017 г., то есть к отношениям, когда предельный срок уплаты денежного обязательства приходится на дату, начиная с 01.01.2017 г.