Налог на имущество юридических лиц основные средства

admin

Налог на имущество организаций

Юридическая компания «Крайнев, Корчуганова и партнеры» оказывает консультационные услуги по вопросам оптимизации налогов на имущество, недвижимость юридических лиц.

Для многих предприятий, особенно занятых в сфере производства с высокой материалоемкостью, с большим количеством основных средств на балансе, вопросы оптимизации налогообложения стоят особенно остро. Не менее важно это для застройщиков, владельцев коммерческой недвижимости. Уплата налога на имущество организаций обременительна, и существенно снижает прибыль компании.

Что облагается налогом на имущество компании

Российские организации обязаны уплачивать налог на имущество юридических лиц, которым они владеют на праве собственности, а также переданное им в качестве доли в уставном капитале, в доверительное управление и по договору концессии. Требование распространяется также на объекты, находящиеся в распоряжении и временном пользовании. В целях исчисления налога на имущество организаций учитываются только те из них, которые поставлены на баланс как основные средства.

Небольшой перечень исключений касается имущества особого назначения: космического, ядерного, судов международного плавания, и других. Кроме этого, освобождаются от уплаты налога на имущество ООО за год объекты, поставленные на бухгалтерский учет позднее 1 января 2013 года, кроме:

  • переданных или приобретенных у взаимосвязанных лиц;
  • принятых на баланс по акту передачи вследствие реорганизации.

Не включаются в состав облагаемой базы основные средства, относимые в первую или вторую амортизационную группу согласно Классификации основных средств от 01.01.2002 г. С января 2017 года действует новая редакция документа, в результате чего отдельные виды основных средств стали относиться к другим группам, что влечет за собой изменение срока полезного использования. Разъяснения по этому вопросу даны в письме Минфина № 03-03-06/1/66701 от 14.11.2016 г. Срок использования объекта не меняется, если он был установлен в соответствии с Классификацией, действовавшей на день его постановки на балансовый учет.

Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты налога на отдельные виды вновь вводимых в эксплуатацию недвижимых объектов в течение 3-х лет со дня постановки на учет (п. 21 ст. 381). К ним относятся:

  • объекты с высокой энергетической активностью, входящие в перечень, утвержденный Постановлением Правительства № 600 от 17.05.2015;
  • многоквартирные дома и здания иного назначения, имеющие высокий класс энергетической эффективности.

Класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика, и подтверждается наличием энергетического паспорта. Согласно письму Минфина № 03-05-04-01/32877 от 29.05.2017 г. льгота применяется при условии, что энергетический паспорт объекта имеется на день его принятия к бухгалтерскому учету.

Наша компания поможет собрать необходимые документы, заключить договор на проведение энергетического обследования с лицензированным специалистом, имеющим подтвержденное членство в СРО, и зарегистрировать паспорт в Минэнерго.

Расчет налога на имущество юридических лиц

С 2015 года отдельные дорогостоящие объекты недвижимости, преимущественное назначение которых — извлечение коммерческой выгоды, были выделены в особую категорию. В связи с этим, расчет налога на имущество юридических лиц предусматривает два порядка определения облагаемой базы:

  • для объектов, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ она соответствует кадастровой стоимости, установленной в ЕГРН на 1 число налогового периода;
  • для другого имущества — она равна среднегодовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета.

Оплата налога на имущество ООО за год по кадастровой стоимости

В перечень объектов, налог с которых уплачивается по кадастровой стоимости, входят:

  1. сооружения административного и торгового назначения (бизнес центры, торговые, культурно-развлекательные комплексы);
  2. нежилые помещения, которые предназначены для использования в коммерческих целях, или где фактически размещены офисы, магазины, предприятия питания;
  3. жилые дома и помещения, не подлежащие постановке на бухгалтерский учет в качестве основных средств;
  4. недвижимость иностранных организаций, не использующаяся в сфере их деятельности, либо не имеющих представительства в РФ.

До 1 января каждого года администрация региона (города федерального значения) публикует реестр объектов, налоговая база которых определяется в указанном порядке. Ставки также определяются региональным законом, но не могут превышать указанные в ст. 380 НК РФ. Так, максимальная определенная федеральным законом ставка составляет 2%, в то время как Правительством Москвы ее размер установлен в 2017 году на уровне 1,4%.

Сумма для оплаты налога на имущество ООО за год рассчитывается как произведение кадастровой стоимости на размер ставки. Она уплачивается в общем порядке не позднее 30 января года, следующего за окончанием налогового периода. Из нее вычитаются авансовые платежи, внесенные поквартально в размере ¼ общей рассчитанной суммы.

Организации, работающие по упрощенной системе налогообложения, не освобождаются от уплаты налогов в отношении таких объектов!

Расчет налога на имущество ООО по среднегодовой стоимости

Размер облагаемой базы в этом случае считается по формуле:

С/Г стоимость = ∑ ((стоимость на 1 число каждого месяца) + стоимость на 31 декабря) /13 месяцев

Расчет налога на имущество юридических лиц за год производится в следующем порядке:

С/Г стоимость × размер ставки – сумма внесенных авансовых платежей

Размер авансового платежа по итогам отчетных периодов (1 квартал, полугодие, 9 месяцев) рассчитывается также на основании остаточной стоимости, учтенной на балансе на 1 число каждого месяца, входящего в период плюс 1 число следующего месяца. Например, сумма уплаты налога на имущество организаций за первый квартал рассчитывается так:

Налог на имущество

Статьи по теме

Предприятия, владеющие основными средствами, платят налог на имущество. Порядок его расчета, ставки и сроки уплаты определяют федеральные власти и чиновники в регионах. Читайте, как рассчитать, оплатить налог и предоставить отчетность.

Кто платит налог на имущество организаций

Налог на имущество платят юридические лица на общей системе налогообложения. Предприятия на упрощенке и вмененке платят налог, если владеют некоторыми типами недвижимости, мы рассказали про них дальше.

Налог на имущество: недвижимое имущество

Налог на имущество платите, если на балансе организации есть объекты недвижимости, кроме земельных участков и объектов природопользования. Платите налог, если выполняется одно из двух условий:

  • Нежилая недвижимость принята на баланс организации как основное средство,
  • В собственности организации есть жилая недвижимость, независимо от того, принята ли она к учету в качестве основного средства.

Предприятия на упрощенке и вмененке платят налог, если владеют определенными типами недвижимости:

  • Торговые центры или помещения в торговых центрах, учтенные в качестве основных средств,
  • Жилая недвижимость, не учтенная на балансе в качестве основного средства.

Налог на имущество: движимое имущество

Налог на движимое имущество платят организации на общей системе налогообложения. Сам факт наличия основных средств не является основанием для возникновения обязанности по уплате налога. Платите налог, если выполняется одно из условий:

  • Движимое имущество принято на баланс до 1 января 2013 год,
  • Движимые объекты получены после 1 января 2013 года от реорганизованного, ликвидированного предприятия или от взаимозависимого лица,
  • Движимое имущество приобретено после 1 января 2013 года и входит в 3-10 амортизационную группу.

Налоговый и отчетный период по налогу на имущество юридических лиц

Налоговый период не зависит от налоговой базы и равен одному календарному году для всех типов основных средств (ст.379 НК РФ).

Отчетный период зависит от налоговой базы:

Налоговая база

Отчетный период

I квартал, полугодие (6 месяцев), 9 месяцев

I квартал, II квартал, III квартал

Налоговая база

Налоговую базу рассчитывайте как среднегодовую стоимость основных средств.

Обратите внимание: данные об остаточной стоимости основных средств в бухгалтерском и налоговом учете могут отличаться, например, из-за разных способов амортизации или применения налоговой премии. Для определения налоговой базы используйте данные бухгалтерского, а не налогового учета.

Для некоторых недвижимых объектов налоговая база определяется по их кадастровой стоимости (ст. 375, 378.2 НК РФ). К такой недвижимости относятся:

  • административно-деловые центры и помещения в них;
  • торговые центры/комплексы и помещения в них;
  • нежилые помещения, в которых предусматривается в соответствии с кадастровыми паспортами/документами технического учета размещение офисов, торговых объектов, объектов общепита и бытового обслуживания;
  • нежилые помещения, которые фактически используются для размещения офисов/торговых объектов/точек общепита/объектов бытового обслуживания. Помещение считается фактически используемым для этих целей, если не менее 20% от общей площади помещения отведено для размещения офисов, торговых объектов и т.д. (п. 5 ст. 378.2 НК РФ);
  • жилые дома/помещения, которые не учитываются на балансе как основные средства по правилам бухучета. Например, если фирма торгует жилой недвижимостью и учитывает ее как товары;
  • недвижимость иностранных организаций, не ведущих деятельность в России через постоянные представительства, а также недвижимость иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства.

Ставка налога на имущество

Ставки налога на имущество устанавливаются в два этапа. Сначала предельные ставки устанавливают федеральные чиновники в Налоговом кодексе. Затем региональные власти могут уменьшить эти ставки.

Если региональные чиновники не снизили налоговые ставки, используйте максимальные ставки, установленные Налоговым кодексом.

Узнать ставку именно для вашего региона вы можете на официальном сайте ФНС России в разделе «Справочная информация о ставках и льготах по имущественным налогам».

Налог на имущество организаций

Последнее сообщение:

В организации на балансе числиться сейф, приобретенный до 01.01.2013 г. Как считать налог на имущество? Облагается ли сейф налогом? Московская область.

Последнее сообщение:

Добрый день! У нас ООО на УСН доходы, сложилась такая ситуация, что за первый, второй и третий кварталы нами был исчислен и перечислен налог на имущество организаций, налоговая база по которым определяется исходя из кадастровой стоимости недвижимости. Сейчас выяснилось, что.

Последнее сообщение:

Декларацию и налоговый расчет авансов по налогу на имущество организаций с 2019 года нужно будет сдавать по новой форме. ФНС России в Приказе от 04.10.2018 № ММВ-7-21/[email protected] утверждены новые формы отчетов, форматы их представления в электронном виде и требования к заполнению.

Последнее сообщение:

НКО передает казенному учреждению основные средства. В передаточном акте отражена первоначальная стоимость (т.к. износ ОС велся на забалансовом счете). Как поставить на учет основные средства с исчисленным износом , чтобы не завышать налоговую базу при составлении декларации по.

Последнее сообщение:

Добрый день! Готовим расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, и вдруг закрались сомнения, правильно ли мы делали. С начала этого года мы применяли ставку 1,1% для движимого имущества, принятого на учет после 2013 года, а то движимое имущество, что принято до 01.01.2013.

Последнее сообщение:

Должен ли ИП на ОСНО платить налог на имущество?

Последнее сообщение:

Добрый день! Прошу помочь разобраться в сложившийся ситуации. В компании два учредителя с ровными частями долей в уставе. В начале года был вынесен протокол о выплате дивидендов за прошлый год частями до до начало следующего года одному учредителю наличными из кассы, а другому.

Последнее сообщение:

И снова я к вам с вопросами. Разбираюсь сейчас с основными средствами и налогом на имущество. Во-первых, я поняла что налог на имущество это прямой налог, но до конца не поняла, чем отличаются косвенные и прямые налоги? Как расчитать этот налог за 3,6 и 9 месяцев мне.

Последнее сообщение:

Добрый день! Ситуация такая. Пришла в новую организацию (опт.торговля, ОСНО). Пытаюсь навести порядок в учете. Оказалось, у них есть холодильное оборудование. Куплено еще в прошлом году, стоимостью около 400 тыс. Видимо в эксплуатацию не введено, т.к. подняла все отчеты и.

Последнее сообщение:

Добрый день! Кадастровый номер здания (в котором несколько помещений) не включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, а включен кадастровый номер только одного из помещений. Платить ли налог на.

Последнее сообщение:

Руками, собственно, тоже можно менять. Но это придется делать всякий раз, как будете готовить отчет.

Последнее сообщение:

Облагается ли налогом на имущество кофемашина (свыше 40 тыс.руб.), расходы по которой не учитываются для налогообложения прибыли.

Последнее сообщение:

У нас в организации есть автомобиль. Я нашла на него (от бывшего бухгалтера) налоговый расчет по авансовому платежу по налогу на имущество за первый квартал 2018 года, платежка, значит налог был уплачен. Я теперь должна тоже самое для второго квартала сделать и у меня вопрос.

Последнее сообщение:

Здравствуйте! Помогите разобраться в ситуации! В Челябинской области закон о налоге на имущество говорит следующее: От уплаты налога в отношении имущества, указанного в пункте 25 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождаются субъекты малого и среднего.

Последнее сообщение:

Добрый день, пришло требование НИ сдать уточненный расчет по ав платежу налога на имущ, у нас в имуществе только а/м Газель (принята на учет в дек 16г), я подала расчет за 1 кв по нолям, тк поставила льготу (2010257). Что им еще надо?

Последнее сообщение:

Добрый день! Мы АО, на УСН доходы. Находимся в Москве. Попали в 2017г. в перечень №700-ПП. Уведомлений из налоговой, к сожалению, об этом не присылают. В общем, эту информацию проморгали. Сейчас налоговая заблокировала р/счет из за не сданных деклараций по налогу на.

Последнее сообщение:

Льгота по налогу на движимое имущество устанавливается субъектом РФ.
Какова ставка налога на имущество по Чувашской республике с 2018 года в отношении движимого имущества? Есть ли льготы, установленные региональными властями?

Последнее сообщение:

Да,в интернете и справочных системах не удалось нарыть ответа на этот вопрос.С 9 месяцами и годом ситуация более понятная,чем с полугодием (видимо придется платить по старому ОКТМО) и возвратом уплаченных. В свое время пытались вернуть госпошлину,ошибочно уплаченную в другой.

Последнее сообщение:

15.12.17 был приобретен моноблок стоимостью 49000. Надо ли было сдавать отчет по налогу? Программа 1с не делает. Как быть?

Последнее сообщение:

Как исчисляется сумма налога на имущество организаций в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации?

Последнее сообщение:

Добрый день! Приобрели в феврале 2017 года в лизинг автомобиль(на балансе лизингополучателя). Срок полезного использования в БУ учете указала согласно сроку аренды 12 месяцев , а в НУ -37 месяце(3 группа). Сейчас при подготовке к камеральной проверке я обратила на это.

Последнее сообщение:

Транспортное средство приобрели 01.10.2014, амортизация в НУ в январе 2016 100%, в БУ амортизация начисляется. Вопрос Как начислить налог на имущество по ставке 1,1% за 1 квартал 2018

Последнее сообщение:

Подскажите ставку налога на движимое имущество, приобретенное в 2018 г.

Последнее сообщение:

ЗДРАВСТВУЙТЕ МЫ ОРГАНИЗАЦИЯ ОАО НА ЕСХН ПЛАТИМ ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ , А ДОЛЖНЫ МЫ ПЛАТИТЬ НА ЭТОТ ЖЕ ТРАНСПОРТ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО.СПАСИБО

Последнее сообщение:

Последнее сообщение:

Здравствуйте. Вопрос по имуществу за 2018г (1 кв). Саратовская область. В организации есть движимое (преобретено после 2013г) и недвижимое имущество. Заполнять декларацию в 2 раздела? В первом недвижимое имущество с 2,2%, а во втором движимое имущество 1,1%, верно?

Последнее сообщение:

При какой системе налогообложения не платится налог на имущество?

Налог на имущество организаций в 2016 году

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ОБЪЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов РФ и с момента введения обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов РФ определяют:

  • налоговую ставку в пределах, предусмотренных НК РФ;
  • порядок и сроки уплаты налога.

Законами субъектов РФ могут также устанавливаться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками являются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Объект налогообложения предусмотрен для российских и иностранных организаций.

Объектом налогообложения для российских организаций является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета (п. 1 cт. 374 НК РФ). В том числе к объектам налогообложения относится имущество:

  • переданное во временное владение (пользование, распоряжение или доверительное управление);
  • внесенное в совместную деятельность;
  • полученное по концессионному соглашению.

Объект налогообложения для иностранных организаций зависит от того, осуществляется их деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство или нет. Если деятельность организации связана с постоянным представительством, то объектом налогообложения является движимое и недвижимое имущество (основные средства), а также имущество, полученное по концессионному соглашению.

Для иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность через постоянные представительства, объектом налогообложения признается недвижимое имущество:

  • находящееся на территории РФ и принадлежащее иностранной организации на праве собственности;
  • полученное по концессионному соглашению.

Согласно п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ (далее — ГК РФ) к недвижимому имуществу относятся:

  • земельные участки;
  • участки недр;
  • все, что прямо связано с землей;
  • здания (сооружения, объекты незавершенного строительства);
  • подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты.

Движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 130 ГК РФ).

В соответствии с Федеральным законом от 29.11.2012 № 202-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2013 к объектам налогообложения не относилось движимое имущество, принятое на учет с 01.01.2013 в качестве объектов основных средств. Движимое имущество, принятое налогоплательщиком на учет в качестве основных средств до этой даты, являлось объектом налогообложения и подлежало налогообложению.

Согласно положениям Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» с 01.01.2015 движимое имущество является объектом налогообложения (за исключением отдельных объектов основных средств).

Объектами налогообложения не являются основные средства, включенные в первую или вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ.

В первую амортизационную группу включены основные средства со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Это, как правило, недолговечное имущество. Во вторую амортизационную группу включены основные средства со сроком использования от двух лет до трех лет включительно (компьютеры, принтеры, серверы, модемы, сетевое оборудование локальных вычислительных сетей, производственный и хозяйственный инвентарь).

Указанные основные средства с 2015 г. не являются объектами налогообложения независимо от того, когда они были приняты организацией на учет.

Что касается движимых основных средств третьей-десятой амортизационных групп, приобретенных в 2015 г., то они являются объектом налогообложения. Однако к ним применима налоговая льгота (за некоторым исключением). Соответствующие разъяснения по этому поводу даны в письме ФНС России от 20.01.2015 № БС-4-11/503 «О налоге на имущество организаций» (далее — письмо ФНС России № БС-4-11/503). При этом льгота применяется к движимому имуществу, принятому на учет в качестве основных средств в 2013 г. и позже.

Льгота не распространяется лишь на объекты движимого имущества, принятые на учет в результате:

  • реорганизации или ликвидации юридических лиц;
  • передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Таким образом, если организация получила движимое имущество в ходе реорганизации или ликвидации юридического лица, то она является плательщиком налога на имущество с 2015 г. в обычном порядке (письма Минфина России от 16.01.2015 № 03-05-05-01/503, 29.12.2014 № 03-05-05-01/68233; письмо ФНС России № БС-4-11/503).

Видимо, эта норма внесена в налоговое законодательство, чтобы предприятия не проводили реорганизацию или ликвидацию юридического лица с целью вывода движимого имущества из-под налогообложения.

Если организация изменила свое наименование в связи с приведением учредительных документов в соответствие нормам ГК РФ, она имеет право пользоваться льготой для движимого имущества, то есть не платить налог на имущество с движимых основных средств, принятых на учет в 2013 г. и позже.

Подробный перечень льгот по налогу на имущество организаций представлен в ст. 381 НК РФ.

НАЛОГОВАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Для исчисления налога на имущество организаций необходимо знать особенности формирования налоговой базы.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ).

В отношении отдельных объектов недвижимого имущества налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января отчетного года в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.

Налоговая база как среднегодовая стоимость имущества

Если налоговая база — среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, то такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с этим имуществом, остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.

Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость этих объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа. Износ исчисляется по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговая база как среднегодовая стоимость имущества (СргСт) рассчитывается следующим образом:

где ОС1, ОС2, ОС3, …, ОС12 — остаточная стоимость имущества на 1 января, 1 февраля, 1 марта, …, 1 декабря налогового периода;

ОС13 — остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (31 декабря);

12 — число месяцев налогового периода.

В остаточную стоимость имущества не включается стоимость имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Рассмотрим практический пример расчета налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества.

ПРИМЕР 1

В организации розничной торговли, расположенной на территории субъекта РФ, остаточная стоимость имущества по данным бухгалтерского учета на 1-е число каждого месяца налогового периода составила:

  • на 1 января — 200 000 руб.;
  • на 1 февраля — 190 000 руб.;
  • на 1 марта — 180 000 руб.;
  • на 1 апреля — 170 000 руб.;
  • на 1 мая — 160 000 руб.;
  • на 1 июня — 150 000 руб.;
  • на 1 июля — 140 000 руб.;
  • на 1 августа — 130 000 руб.;
  • на 1 сентября — 120 000 руб.;
  • на 1 октября — 110 000 руб.;
  • на 1 ноября — 100 000 руб.;
  • на 1 декабря — 90 000 руб.

Остаточная стоимость имущества на последнее число налогового периода (31 декабря) — 80 000 руб.

Используя формулу (1), определим среднегодовую стоимость имущества:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 110 000 + 100 000 + 90 000 + 80 000) / (12 + 1) = 140 000 (руб.).

По итогам отчетного периода (первого квартала, полугодия, 9 месяцев, календарного года) рассчитывают среднюю стоимость имущества. Формула расчета средней стоимости имущества за отчетный период (СрСт):

где ОС1 — остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода;

ОС2 — остаточная стоимость имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;

К — количество месяцев отчетного периода.

ПРИМЕР 2

Используем данные примера 1 и рассчитаем среднюю стоимость имущества организации розничной торговли за отчетный период.

Средняя стоимость имущества:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000) / (3 + 1) = 185 000 (руб.);

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000) / (6 + 1) = 170 000 (руб.);

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 110 000) / (9 + 1) = 155 000 (руб.).

Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать по налогу отчетные периоды (п. 3 ст. 360 НК РФ).

Чтобы определить авансовые платежи и сумму налога на имущество организаций, необходимо знать налоговую ставку.

Налоговая ставка устанавливается законами субъектов РФ и не может превышать 2,2 % (при условии, что налоговой базой является среднегодовая стоимость имущества).

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) видов имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Для отдельных объектов имущества (железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы, линии электропередач и т. д.) предусмотрены пониженные ставки налога. До 2013 г. эти виды имущества относились к льготной категории имущества.

Авансовый платеж по итогам каждого отчетного периода равен ¼ произведения соответствующей налоговой ставки и средней стоимости имущества за отчетный период.

ПРИМЕР 3

На основании данных примера 2 рассчитаем авансовые платежи и сумму налога на имущество.

Авансовые платежи за отчетные периоды:

1/4 × (185 000 руб. × 2,2 % / 100 %) = 1017,5 руб.;

1/4 × (170 000 руб. × 2,2 % / 100 %) = 935 руб.;

1/4 × (155 000 руб. × 2,2 % / 100 %) = 852,5 руб.

Сума налога за налоговый период:

140 000 руб. × 2,2 % / 100 % = 3080 руб.

По итогам налогового периода в бюджет уплачивается разница между суммой налога и авансовыми платежами. Она составит 275 руб. (3080 – 1017,5 – 935 – 852,5).

Кадастровая стоимость в качестве налоговой базы

Налоговая база по налогу на имущество организаций как кадастровая стоимость предусмотрена ст. 378.2 НК РФ. Кадастровая стоимость утверждается в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

  • административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), а также помещения в них;
  • нежилые помещения, которые в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
  • объекты недвижимости иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также объекты недвижимости, не относящиеся к деятельности данных организаций в РФ через постоянные представительства;
  • жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Это, как правило, дома, квартиры, приобретенные или построенные организацией для перепродажи, то есть те активы, которые отражаются на счете 41 «Товары» и счете 43 «Готовая продукция».

Применять кадастровую стоимость в качестве налоговой базы можно при следующих условиях:

  • фактическое использование здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения. Не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
  • фактическое использование здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания составляет не менее 20 % его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Кадастровая стоимость в качестве налоговой базы по административно-деловым и торговым центрам, жилым домам, нежилым и жилым помещениям возможна при одновременном соблюдении двух условий:

1) в субъектах РФ по месту нахождения данных объектов принят региональный закон, в котором установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости;

2) указанные объекты включены в региональный перечень объектов недвижимости, по которым налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждаемый уполномоченным органом исполнительной власти субъектов РФ.

Региональный перечень объектов недвижимости устанавливается на определенный год не позднее 1-го числа этого года и в течение данного срока не меняется. Если в течение года выявлены объекты, не учтенные в данном периоде, они включаются в перечень в следующем году (п. 10 ст. 382 НК РФ). Следовательно, в течение года новые объекты в данный перечень не добавляются. Это подтверждено и письмом ФНС России от 28.04.2015 № БС-4-11/7315.

По таким объектам налог на имущество должен исчисляться в общеустановленном порядке — исходя из среднегодовой стоимости имущества.

Особого внимания заслуживает вопрос о налоговой базе в отношении жилых домов и жилых помещений, учитываемых на балансе организаций в качестве товаров или готовой продукции.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ (в ред. от 13.07.2015) «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» государственная кадастровая оценка проводится в отношении учтенных в государственном кадастре объектов недвижимости. На основании этого закона налоговые органы в своем письме от 23.04.2015 № БС-4-11/[email protected] «О налоге на имущество организаций» сделали вывод, что дома и жилые помещения, учитываемые на балансе организации в качестве товаров или готовой продукции, подлежат налогообложению по кадастровой стоимости, если:

  • данные объекты учтены в государственном кадастре объектов недвижимости;
  • имеется соответствующий закон, устанавливающий исчисление налоговой базы по этим объектам.

Если законом субъекта РФ не установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении такой недвижимости, то она не облагается налогом на имущество организаций.

Соответствующие разъяснения дал и Минфин России (письма от 08.04.2015 № 03-05-05-01/19690 и № 03-05-05-01/19749).

Рассматривая кадастровую стоимость в целом как налоговую базу, следует отметить следующее.

Если в течение налогового периода кадастровая стоимость менялась, то это изменение не учитывается за текущий и предыдущий налоговый период (абз. 1 п. 15 ст. 378 НК РФ). Данное изменение не учитывается и в будущих периодах (за исключением отдельных случаев). Налог на имущество организаций должен начисляться исходя из новой кадастровой стоимости, если она пересмотрена:

  • из-за технической ошибки, допущенной Росреестром (кадастровой палатой) при ведении государственного кадастра недвижимости. В этом случае измененная кадастровая стоимость учитывается с начала налогового периода, в котором была допущена ошибка;
  • по решению суда или комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой оценки объектов недвижимости. В данном случае новая кадастровая стоимость, установленная судом или комиссией, учитывается, начиная с налогового периода, в котором подано заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения сведений в государственный кадастр недвижимости.

При расчете налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта учитывается доля и срок владения таким объектом.

Если не определена кадастровая стоимость помещения, принадлежащего организации, но определена кадастровая стоимость здания, в котором оно находится, то налогоплательщик рассчитывает стоимость помещения самостоятельно. В этом случае налоговая база исчисляется как доля кадастровой стоимости здания, в котором находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.

Если налогоплательщик владеет объектом в течение неполного налогового периода, расчет налоговой базы производится с учетом специального коэффициента (п. 5 ст. 382 НК РФ). Коэффициент (К) рассчитывается следующим образом:

где К1 — количество полных месяцев владения объектом;

К2 — количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

С 01.01.2016 организации, владеющие объектами недвижимого имущества на праве хозяйственного ведения, должны оценивать эти объекты исходя из кадастровой стоимости (в 2014–2015 гг. оценка производилась исходя из среднегодовой стоимости имущества).

По имуществу, внесенному в паевой инвестиционный фонд и включенному в соответствующий региональный перечень, налоговая база как кадастровая стоимость применяется с 01.01.2015 (письмо ФНС России от 08.05.2014 № БС-4-11/[email protected] «О налоге на имущество организаций»).

Не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество утвержденный региональный перечень должен быть размещен на официальном сайте уполномоченного органа исполнительной власти субъекта РФ.

В 2014 г. четыре субъекта РФ приняли соответствующий региональный закон о кадастровой стоимости имущества (Москва, Московская, Амурская и Кемеровская области). В 2015 г. соответствующие законы были приняты еще в 30 субъектах РФ. Однако в четырех субъектах РФ региональный перечень не был утвержден, а в Рязанской области закон вступил в силу с 01.01.2016.

Для города Москвы перечень объектов, расчет налога по которым базируется на кадастровой стоимости, утвержден Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (действует с 01.01.2015).

Ставки налога на имущество зависят от налоговой базы. Если налоговая база — кадастровая стоимость имущества, то налоговая ставка не может превышать:

  • для города федерального значения Москвы: в 2014 г. — 1,5 %, в 2015 г. — 1,7 %, в 2016 г. и последующие годы — 2,0 %;
  • для иных субъектов РФ: в 2014 г. — 1 %, в 2015 г. — 1,5 %, в 2016 г. и последующие годы — 2,0 %.

Правительство Москвы пересмотрело налоговые ставки, которые будут применяться при расчете налога в 2016–2018 гг. по кадастровой стоимости. В частности, ранее установленная ставка на 2016 г. уменьшена с 1,5 до 1,3 %, на 2017 г. — с 1,8 до 1,4 %, а на 2018 г. — с 2,0 до 1,5 %.

Указанные налоговые ставки применяются с коэффициентом 0,1 в отношении нежилых помещений в случае, если они одновременно удовлетворяют следующим критериям:

  • расположены в зданиях (строениях, сооружениях), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость;
  • используются для размещения объектов общественного питания, объектов розничной торговли, бытового обслуживания, для осуществления банковских операций по обслуживанию физических лиц, туристской деятельности (деятельности туроператора или турагента по заключению договора о реализации туристского продукта с туристом), деятельности в области исполнительских искусств, деятельности музеев, коммерческих художественных галерей и (или) деятельности в области демонстрации кинофильмов;
  • расположены на цокольном, первом и (или) втором этажах зданий (строений, сооружений), непосредственно примыкающих к пешеходным зонам общегородского значения или к улицам с интенсивным пешеходным движением. Перечень пешеходных зон и улиц с интенсивным пешеходным движением утверждается Правительством Москвы.

Расчет налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объекта покажем на примере.

ПРИМЕР 4

По состоянию на 01.01.2015 на балансе организации числится объект недвижимости — здание торгового центра. Кадастровая стоимость объекта — 50 000 000 руб., ставка налога — 1,2 %.

Сумма налога на имущество за 2015 г. составит:

50 000 000 руб. × 1,2 % / 100 % = 600 000 руб.

Авансовые платежи — это произведение налоговой ставки и одной четверти кадастровой стоимости имущества.

Авансовые платежи на отчетные периоды:

1/4 × 50 000 000 руб. × 1,2 % / 100 % = 150 000 руб.;

1/4 × 50 000 000 руб. × 1,2 % / 100 % = 150 000 руб.;

1/4 × 50 000 000 руб. × 1,2 % / 100 % = 150 000 руб.

Сумма авансовых платежей за отчетные периоды составит:

150 000 руб. × 3 = 450 000 руб.

По итогам налогового периода организация уплатит в бюджет налог в размере 150 000 руб. (600 000 руб. – 450 000 руб.).

ПОРЯДОК И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА, АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО НАЛОГУ

Налог на имущество организаций и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в порядке и сроки, установленные законами субъектов Российской Федерации.

По имуществу, которое находится на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения данной организации (с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 384, 385 и 385.2 НК РФ).

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по месту постановки представительств на учет в налоговых органах.

Если налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, то уплата налога и авансовых платежей производится по месту нахождения объекта недвижимого имущества.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода, налоговые декларации — не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Нужно отметить, что в настоящее время имеются случаи, когда суды выносят решения о незаконном включении строений организаций в перечень объектов недвижимости, для которых налоговая база — кадастровая стоимость (Определение Верховного Суда РФ от 04.03.2015 № 5-АПГ 15-4).

В письме ФНС России от 28.04.2015 № БС-4-11/7315 «О налоге на имущество организаций» отмечено следующее: если принято решение об исключении из перечня неправомерно включенного в него объекта недвижимости, то налоговая база в отношении указанного объекта в соответствующем налоговом периоде определяется как среднегодовая стоимость. Корректировка налоговой базы в данном случае не производится.

Если декларация по налогу на момент решения суда уже была сдана, то организация должна подать в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию. Это необходимо сделать и в том случае, когда в результате перерасчета была выявлена излишне уплаченная сумма налога.

Особенности исчисления налога на имущество организаций не позволяют проводить соответствующую корректировку налоговой базы прошлого года в текущем налоговом периоде.

Г. А. Горина, проф. кафедры налогов и налогообложения РЭУ им. Г. В. Плеханова, канд. экон. наук