Пени по кредитному договору учет

admin

Начисление пеней за несвоевременное исполнение обязательств по договору займа

Как отразить в учете организации-заемщика сумму пени за просрочку исполнения обязательства по уплате процентов по договору краткосрочного займа?

Организация уплатила сумму процентов за пользование займом позже установленного срока. На дату погашения задолженности по процентам сумма пени за время просрочки составила 5000 руб.

Гражданско-правовые отношения

Материалы по теме

Договор займа: составляем правильно

В данном случае организация не уплатила в установленный срок сумму процентов. Общими положениями п. 1 ст. 330, п. п. 1, 3 ст. 395 ГК РФ установлена обязанность должника по уплате пени за просрочку уплаты денежных средств (процентов по займу).

Бухгалтерский учет

Сумма процентов, уплачиваемая заимодавцу за пользование денежными средствами, относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н).

Что касается пени за просрочку уплаты процентов, то данный вид платежа не относится к расходам, непосредственно связанным с получением займа, учет которых ведется в соответствии с нормами ПБУ 15/2008. Отражение в учете подлежащей уплате суммы пени производится по общим нормам признания расходов в виде неустоек за нарушение условий договора. Таким образом, сумма пени отражается в составе прочих расходов на дату ее признания организацией (по состоянию на последнее число каждого месяца просрочки или на дату погашения задолженности по уплате пени) (п. п. 11, 14.2, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Расчеты с заимодавцем по сумме пени могут отражаться на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» либо на счете учета расчетов по договору займа обособленно. Обособление может быть организовано путем открытия отдельного аналитического счета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», например 66-пн «Расчеты по пеням за просрочку платежей по договору займа».

Налог на прибыль организаций

Санкции за нарушение договорных или долговых обязательств учитываются в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления таких расходов является дата признания пеней должником. Следовательно, сумма пени, начисленная за просрочку уплаты процентов по договору займа, уменьшает налогооблагаемую прибыль на дату признания суммы пеней организацией .

Уменьшение налога на прибыль на сумму пеней при нарушении обязательств по кредитному договору

Полученный кредит, а также сумму процентов по нему наша организация погасила с нарушением договорных сроков. За просрочку платежей банк взыскал с нас пени. Можно ли на сумму уплаченных пеней уменьшить налог на прибыль?

Да, можно. Выплаты в виде пеней связаны с нарушением организацией своих договорных обязательств и, по сути, являются санкцией за нарушение организацией условий договора (Пункт 1 ст. 811, п. 2 ст. 819, ст. 395 ГК РФ). Такие затраты на дату их признания должником без ограничений учитываются в налоговых расходах (Подпункт 13 п. 1 ст. 265, пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Но имейте в виду, что если уплаченные вами пени установлены не в абсолютных суммах, а рассчитаны в процентах от просроченной задолженности, то проверяющие, скорее всего, приравняют их к нормируемым долговым процентам (Подпункт 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК РФ). Однако суды считают, что проценты за пользование займом и проценты за неисполнение денежного обязательства имеют различную правовую природу (Пункт 4 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 13, Пленума ВАС РФ N 14 от 08.10.1998). А значит, для нормирования последних нет оснований.

Учет кредита в национальной валюте

08.07.2016 986 0 2

Пример с проводками: на числовых примерах показано, как в бухучете отразить операцию по получению и погашению краткосрочного и долгосрочного кредита в национальной валюте, в том числе в случае просрочки кредитных платежей, а также капитализации процентов.

Пример 1
Предприятие 13 января 2016 года получило от банка краткосрочный кредит (срок возврата – 13 апреля 2016 года) в сумме 400 000 грн. на пополнение оборотных средств. В залог было предоставлено здание офиса залоговой стоимостью 1 000 000 грн. Расходы на оформление кредита (разовая комиссия банка, услуги оценщика, услуги нотариуса при заключении договора залога, услуги страховой компании по страхованию предмета залога) составили 6 800 грн. Процентная ставка по кредиту – 28 % годовых. Согласно договору, проценты начисляются ежемесячно и уплачиваются до 5-го числа месяца (включительно), следующего за месяцем их начисления. Предприятие не смогло уплатить вовремя проценты за февраль, поэтому банк начислил пеню за просрочку. 4 апреля 2016 года между банком и предприятием было подписано дополнительное соглашение о пролонгации срока возврата кредита на 1 месяц. 13 мая 2016 года кредит был возвращен.

Операции по получению и возврату кредита, а также расчеты по процентам отражаются в учете так:

Неустойки (штрафы, пени): применение и учет

Окончание. Начало см. в «ШБ» № 16/2006 г.

Только новичок в бизнесе или совершенно наивный человек может полагать, что чем страшнее финансовые санкции, тем больше гарантий выполнения условий договора.

Рассматривая возможности сочетания неустойки с возмещением убытков, можно выделить такие четыре вида неустойки, как штрафная, зачетная, альтернативная и исключительная. Это общепринятая в гражданском праве терминология, смысл которой достаточно полно раскрывается с помощью ст. 624 ГКУ «Убытки и неустойка».

Штрафная неустойка (п. 1 ст. 624 ГКУ), установленная за нарушение обязательства, подлежит взысканию в полном размере, независимо от возмещения убытков. Тем самым кредитор правомочен требовать возмещения полной суммы причиненных ему убытков и, сверх того, уплаты неустойки (компенсационная модель «убытки плюс неустойка»). Это наиболее строгий вид неустойки, применяемый на практике как наказание за наиболее грубые нарушения договорных обязательств (например, в случае поставки некачественных товаров).

Зачетная неустойка (п. 2 ст. 624 ГКУ) имеет место тогда, когда договором установлена обязанность возместить убытки лишь в той части, в которой они не покрыты неустойкой. Зачетной она называется потому, что кредитор вправе требовать помимо неустойки еще и возмещения убытков в сумме, на которую они превышают сумму неустойки, и таким образом компенсация убытков осуществляется с зачетом неустойки. Сказанному соответствует модель «неустойка + (убытки — неустойка) = убытки» при условии, что убытки превышают сумму неустойки (т.е. кредитор, по сути, может требовать от должника только сумму убытков, если они превышают неустойку). Если же убытки меньше суммы неустойки, то возмещению они не подлежат и кредитор таким образом может требовать только уплаты неустойки. На практике зачетная неустойка употребляется наиболее часто.

Альтернативная неустойка (п. 3 ст. 624 ГКУ), установленная договором, предусматривает право потерпевшего кредитора взыскать с должника либо неустойку, либо убытки по своему выбору (модель «убытки или неустойка»). В таких случаях кредиторы выбирают, как правило, ту из двух компенсаций, которая является большей по размеру.

И, наконец, если договором предусмотрена исключительная неустойка (п. 3 ст. 624 ГКУ), то она полностью лишает кредитора права на возмещение убытков (в отличие от штрафной и зачетной). Таким образом, имеет место использование компенсационной модели «только неустойка».

Исключительная неустойка также нередко встречается на практике, поскольку при взыскании неустойки

кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Ведь согласно п. 1 ст. 550 ГКУ право на неустойку возникает независимо от наличия у кредитора убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. (Неустойку, кстати говоря, в свое время и придумали в Европе, чтобы с ее помощью освобождать кредиторов от необходимости доказывать размер убытков). Однако должник может быть заинтересован в доказывании незначительности и даже отсутствия убытков, так как, повторяем, в случаях, когда подлежащая взысканию неустойка явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства, суд вправе уменьшить неустойку (п. 3 ст. 551 ГКУ).

В отношении налогового и бухгалтерского учета в данной публикации мы ограничимся только рассмотрением хозяйственных санкций в денежной форме.

Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона об НДС база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен. При этом в состав такой договорной стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику НДС непосредственно покупателем или через любое третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг). Таким образом, любая сумма хозяйственных санкций — в форме как возмещения убытков, так и выплаты неустойки (штрафа, пени), получаемая поставщиком (подрядчиком, услугодателем) от своего контрагента за просрочку в оплате поставленных товаров (работ, услуг), включается в базу налогообложения соответствующей операции по продаже товаров (продукции) либо выполнению работ (предоставлению услуг). Включается потому, что такие хозяйственные санкции непосредственно связаны с суммой компенсации стоимости реализованных товаров (услуг), поскольку начисляются они не иначе, как на основании задержки в уплате указанной компенсации по вине должника (покупателя или заказчика).

Сказанное означает, что предприятие-поставщик, права которого были нарушены, должно при получении суммы хозяйственных санкций начислить налоговое обязательство по НДС и выдать предприятию-правонарушителю соответствующую налоговую накладную. На основании такой накладной в налоговом учете предприятия (покупателя, заказчика), уплатившего сумму санкций за просрочку в оплате товара (услуг), отражается право на налоговый кредит по НДС, несмотря на то, что, та же неустойка, как мы увидим, не включается в его валовые расходы. Налоговый кредит здесь возникает, поскольку в действующей редакции пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закона об НДС о валовых расходах уже ничего не говорится, в то время связь уплаченных санкций с приобретением товаров и получением услуг (для ведения хозяйственной деятельности) является очевидной.

Если же имеет место противоположная ситуация, т.е. хозяйственные санкции своему контрагенту выплачивает сам поставщик (подрядчик), тогда операции по получению сумм таких санкций не облагаются НДС, поскольку приобретение товаров и получение услуг, т.е. операции покупателей и заказчиков, не являются объектами налогообложения НДС.

Однако хозяйственные санкции за нарушение бартерных контрактов облагаются НДС, поскольку в таких контрактах каждая из сторон является и продавцом, и покупателем.

Отметим еще, что в Законе об НДС не предусмотрено налогообложение также и тех сумм хозяйственных санкций, которые перечисляются предприятиями банкам за нарушение кредитных договоров.

Что касается валовых расходов и доходов плательщика и получателя хозяйственных санкций, то «налоговая картина» здесь следующая. Согласно пп. 4.1.6 п. 4.1 ст. 4 Закона о прибыли в валовой доход предприятия включаются суммы штрафов и/или неустойки либо пени, фактически полученные (полученные, а не только лишь начисленные! — А.К.) по решению сторон договора или суда. Но не относится к валовым доходам сумма возмещения убытков, получаемая потерпевшей стороной, если такие убытки не были включены в валовые расходы (пп. 4.2.3 Закона о прибыли).

При этом в валовые расходы предприятия не включаются его расходы на уплату штрафов и/или неустойки либо пени по решению сторон договора или по решению соответствующих госорганов, суда (пп. 5.3.5 п. 5.3 ст. 5 Закона о прибыли). В этом тексте, как видим, ничего не говорится о возмещении убытков. Поэтому выплату предприятием компенсации убытков своему контрагенту можно отнести в состав валовых расходов такого предприятия-правонарушителя, опираясь на достаточно «гибкий» пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закона о прибыли. Тем более, что прямого запрета на это в Законе не содержится.

Обязательства должника по выплате неустойки (штрафа, пени) и возмещению убытков и соответствующие им права требования кредитора могут возникать в рамках операционной, инвестиционной или финансовой деятельности предприятий. При этом указанные санкции уплачиваются правонарушителями не только добровольно, но и нередко взыскиваются кредиторами в судебном порядке. Соответственно этому и строится их бухгалтерский учет.

Так, если предприятие не признает выставленную ему претензию, в связи с чем его контрагент обращается

в суд, то оценочная сумма хозяйственных санкций, которые такое предприятие может уплатить кредитору в случае вынесения судом соответствующего решения, должна быть учтена простой записью по кредиту забалансового субсчета 042 «Непредвиденные обязательства». Этот субсчет, согласно Инструкции № 291, используется для накопления информации о непредвиденных (потенциальных) обязательствах, которые возникли у предприятия при согласовании прошлых хозяйственных операций и станут реальными, если в будущем произойдет или не произойдет одно или несколько неопределенных событий (например, не определенное наперед решение арбитража). Указанная информация касается наличия непредвиденного обязательства, которое может потребовать расходования ресурсов в сумме ожидаемых убытков, однако полной уверенности относительно этого обязательства нет.

Соответственно кредитор, ожидающий получения хозяйственных санкций по решению суда, учитывает их оценочную сумму простой записью по дебету забалансового субсчета 041 «Непредвиденные активы». Этот субсчет используется для накопления информации о непредвиденных активах, относительно которых существует вероятность поступления экономических выгод в сумме ожидаемого возмещения убытков.

Закрываются субсчета 041 (по кредиту) и 042 (по дебету) теми же унитарными записями на дату, когда заранее неопределенное событие (решение суда) становится определенным.

Фактические же уплата и получение хозяйственных санкций (компенсации убытков и неустойки) в рамках операционной деятельности предприятий учитываются соответственно на субсчетах 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки» (при начислении санкций в пользу кредитора: Дт 948 Кт 685) и 715 «Полученные штрафы, пени, неустойки» (в случае требования выплаты хозяйственных санкций: Дт 374 Кт 715), поскольку счета 948 и 715 являются субсчетами соответственно счетов 94 «Прочие расходы операционной деятельности» и 71 «Прочий операционный доход».

Если же хозяйственные санкции применяются в рамках финансовой или инвестиционной деятельности, то соответствующие доходы кредиторов учитываются по кредиту субсчета 733 «Прочие доходы от финансовых операций» (например, если речь идет о получении неустойки за просрочку оплаты долговых ценных бумаг, являющихся финансовыми инвестициями кредитора) или по кредиту субсчета 746 «Прочие доходы от обычной деятельности» (например, если речь идет о получении неустойки за просрочку оплаты реализованных финансовых или капитальных инвестиций).

А расходы должников отражаются либо по дебету субсчета 952 «Прочие финансовые расходы» (в случае финансовой деятельности; например, неустойка за просрочку погашения банковского кредита) либо по дебету субсчета 977 «Прочие расходы обычной деятельности» (в случае инвестиционной деятельности; например, неустойка за просрочку погашения долга за приобретенные акции или облигации либо долга за приобретенные основные средства или нематериальные активы). При этом дол- ры дебетуют субсчет 374 «Расчеты по претензиям». жники во всех указанных случаях кредитуют суб- В завершение данной публикации рассмотрим два счет 685 «Расчеты с прочими кредиторами», а кредито- конкретных примера.

На основании договора поставки товаров торговая фирма А произвела полную предоплату в сумме 120000,00 грн. (в т.ч. НДС) за партию продукции компании Б. По факту приемки товара на ж.-д. станции своего города представители фирмы А задокументировали несоответствие качества товара на общую сумму 6000,00 грн. (в т.ч. НДС). Поставщику была направлена соответствующая рекламация, которую он признал. В связи с этим некачественный товар вернули обратно и получили от компании Б товарную продукцию надлежащего качества (имея широкий круг покупателей, фирма А не утратила интерес к принятию от компании Б исполнения обязательства в натуре).

За нарушение договорных обязательств компания Б (поставщик) уплатила фирме А 3466,67 грн. (без НДС) хозяйственных санкций исходя из следующего расчета: 1) реальный ущерб — 1200,00 грн. (стоимость транспортировки некачественного товара — 300,00 грн. (за вычетом НДС), хранение товара на складе фирмы А — 100,00 грн., штраф, уплаченный фирмой А своему покупателю за непоставку товара, — 800,00 грн.); 2) упущенная выгода — 1666,67 грн. (по договору с фирмой А покупатель обязался купить товар за 8000,00 грн. (в т.ч. НДС), т.е. 8000,00 — 6000,00 = 2 000,00 грн., а 2000,00 х 5/6= 1666,67 грн.; из-за непоставки товара покупатель разорвал договор купли-продажи с фирмой А); 3) штрафная неустойка в виде штрафа, рассчитанного исходя из 10% от стоимости некачественного товара (6000,00 х 0,10 = 600,00 грн.).

Учет операций компании Б (правонарушителя)

Учет кредитных операций

При осуществлении хозяйственной деятельности нередко возникают ситуации, когда субъектам хозяйствования необходимо привлечь дополнительные денежные средства с целью обеспечения своих текущих обязательств, расчетов с контрагентами за полученные товары (материалы) либо для осуществления капитальных вложений.

В соответствии с п.п. 3 п. 1 ст. 1 Закона Украины от 12.07.2001 г. № 2664-III «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» под финансовым кредитом понимаются средства, предоставляемые взаймы юридическому или физическому лицу на определенный срок и под проценты. Сумма, форма, срок использования и обеспечения кредита, а также ответственность сторон и другие условия предоставления кредита оговариваются в заключенном письменном кредитном договоре.

Взаимоотношения, в которые вступают контрагенты при привлечении заемных средств, регламентируются главой 71 ГКУ «Заем, кредит, банковский вклад», параграфом 1 «Финансы и банковская деятельность» главы 35 ХКУ, законами Украины и другими нормативно-правовыми актами.

Виды банковских кредитов и порядок их получения рассмотрены в теме Банковские кредиты в национальной валюте.

При использовании на предприятии национальных стандартов, учет кредитных операций осуществляется в соответствии с требованиями:

  • П(С)БУ-11, так как при получении кредитных средств у предприятия возникают обязательства по его возврату;
  • П(С)БУ-31, регулирующим финансовые расходы по начисленным процентам по кредиту;
  • П(С)БУ-21, если кредит выдавался в иностранной валюте.

Учет суммы денежных средств, полученной в качестве кредита (тело кредита)

При получении кредитных средств у предприятия-заемщика возникают обязательства, бухгалтерский учет которых регламентируется П(С)БУ-11.

При этом отражение таких операций зависит от ряда факторов:

  • сроков погашения кредита (долгосрочные или краткосрочные (текущие));
  • валюты, в которой получен кредит;
  • уплаты процентов.

Согласно Плану счетов кредиты подразделяются на краткосрочные и долгосрочные с последующим разделением в зависимости от того, в какой валюте (национальной или иностранной) они были получены:

  • краткосрочные кредиты учитываются на счете 60 «Краткосрочные займы»:
    • в национальной валюте — на субсчете 601;
    • в иностранной валюте — на субсчете 602;
  • долгосрочные кредиты — на счете 50 «Долгосрочные займы»:
    • в национальной валюте — на субсчете 501;
    • в иностранной валюте — на субсчете 502.

Если кредитные денежные средства привлекаются на срок до одного года, такой кредит классифицируется как краткосрочный. Если срок привлечения кредитных средств превышает один год, то кредит классифицируется как долгосрочный.

Дополнительно отметим, что учет сумм полученного от банка овердрафта не отражается на отдельном счете, банк не зачисляет сумму предоставленного овердрафта на текущий счет клиента. Предприятие видит сумму предоставленных денежных средств только в виде дебетового сальдо в банковской выписке на конец операционного дня. То есть в результате предприятие получает кредитовый остаток по счету 31 на сумму полученного овердрафта (см. также тему Особенности учета кредитных средств, привлеченных посредством овердрафта).

Учет процентов, начисленных за пользование кредитными средствами

Согласно терминологии, приведенной в П(С)БУ-31, расходы на проценты и другие расходы предприятия, связанные с займом, являются финансовыми расходами, которые в соответствии с требованиями п. 4 П(С)БУ-31 признаются расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), кроме финансовых расходов, которые капитализируются (п. 6 — 14 П(С)БУ-31). На это также обращает внимание Минфин в письмах от 16.02.2011 г. № 31-34020-07-16/4220, от 13.04.2011 г. № 31-08410-07-16/9654 и от 14.04.2011 г. № 31-08410-07-10/9789.

То есть нельзя признать расходами отчетного периода финансовые расходы, которые относятся к квалификационным активам. Такие расходы подлежат капитализации — включению в себестоимость. Это правило не распространяется на бюджетные учреждения, субъектов малого предпринимательства, представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, а также неприбыльные организации.

Квалификационный актив — это актив, который требует существенного времени для его создания. При этом существенным считается период продолжительностью более 3 месяцев. Примеры квалификационных активов приведены в приложении 1 к П(С)БУ-31 и п. 1.7 Методрекомендаций № 1300.

Таким образом, если расходы на проценты признаются:

  • финансовыми расходами того отчетного периода, за который они были начислены (признаны обязательствами), то сумма таких процентов учитывается по дебету субсчета 951 «Проценты за кредит» и кредиту субсчета 684 «Расчеты по начисленным процентам»;
  • подлежащими капитализации, то сумма таких процентов списывается с кредита субсчета 951 «Проценты за кредит» в корреспонденции с дебетом счетов учета расходов по приобретению, строительству, созданию, изготовлению, производству, выращиванию и доведению квалификационного актива до состояния, пригодного для целевого использования или для продажи (счета 15, 23 и т.п.).

Особенности отражения в учете кредитных операций, выраженных в иностранной валюте

При отражении в учете кредитной операции, выраженной в иностранной валюте, необходимо руководствоваться П(С)БУ-21, согласно п. 5 которого операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты совершения операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

При возникновении монетарной задолженности такая задолженность подлежит перерасчету.

Монетарные статьи — это статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получены или уплачены в фиксированной сумме денежных средств или их эквивалентов. В частности, к монетарным статьям относится задолженность по валютному кредиту, включая тело кредита и начисленные по нему проценты.

В соответствии с требованиями п. 8 П(С)БУ-21 курсовая разница отражается:

  • на дату осуществления операции;
  • на дату баланса. Напомним, что согласно П(С)БУ-6датой баланса является дата, на которую составлен баланс предприятия. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода, то есть 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.

При этом прибыль (положительное значение курсовых разниц) учитывается в составе доходов налогоплательщика, а убыток (отрицательное значение курсовых разниц) — в составе его расходов.

Курсовые разницы отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов) в зависимости от изменения курса валюты:

  • при возникновении расходов на субсчете 945;
  • при возникновении доходов на субсчете 714.

Учет неустойки за нарушение сроков возврата кредита или уплаты процентов

Неустойка — это штрафная (хозяйственная) санкция в виде денежной суммы, которую участник хозяйственных отношений обязан уплатить в случае нарушения им правил осуществления хозяйственной деятельности, невыполнения либо ненадлежащего выполнения хозяйственного обязательства (ч. 1 ст. 230 ХКУ).

Понятие «неустойки (пени, штрафа)» приведено в ст. 549 ГКУ.

Неустойкой (штрафом, пеней) является денежная сумма или другое имущество, которые должник должен передать кредитору в случае нарушения должником обязательства.

Штрафом является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы неисполненного или ненадлежаще исполненного обязательства.

Пеней является неустойка, которая исчисляется в процентах от суммы несвоевременно выполненного денежного обязательства за каждый день просрочки исполнения.

Предприятие-должник признанную неустойку (штраф, пеню) отражает в соответствии с п. 20 П(С)БУ-16 в составе прочих операционных расходов на субсчете 948 «Признанные штрафы, пени, неустойки».