Вычет по ндфл при увольнении

admin

Облагается ли НДФЛ при увольнении в 2018 году

Предыдущая статья: 5-НДФЛ

Какие правила действуют при налогообложении сумм, выплаченных при увольнении сотрудника. Облагаются ли такие средства НДФЛ в 2018 году?

Разберемся, в каких случаях налог платится, а когда такие доходы освобождаются от налогообложения.

Вопрос о налогообложении компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также иных выплат, возникает в том случае, когда производится расчет с сотрудником.

Содержание

Какого порядка стоит придерживаться, на какие документы опираться, чтобы не допустить ошибки, за которую в дальнейшем придется отвечать?

Общие сведения ↑

Что такое НДФЛ, когда и кем платится?

Рассмотрим, какие особенности налогообложения прибыли НДФЛ, когда и как исчисляется и уплачивается сумма в бюджет, а также в каких законодательных актах стоит искать материал по поводу налогообложения выплат при увольнении.

Основные моменты

НДФЛ – вид прямого налога, который перечисляется с прибыли физических лиц. Уплата производится в структуры федерального уровня.

Обязательство исчислять сумму налога возникает в том случае, если резидент или нерезидент получает доход (зарплату, суммы при продаже имущества, выигрыши, проценты по банковским вкладам и т. д.), который облагается НДФЛ.

Элементы налогообложения

Плательщиками налога на доход физического лица являются:

  • физлица-резиденты Российской Федерации.
  • физлица-нерезиденты, которые находились в пределах страны меньше 183 дней в течение 12 месяцев (ст. 207 НК).

Если лицо выезжает за рубеж лечиться или обучаться на период меньше полугода, то лицо и далее считается резидентом.

Резидентом признается, в независимости от того, какое время пребывания в стране:

  • военнослужащий;
  • работник государственного правительства;
  • работник региональных органов самоуправления.

Объектом налогообложения считают прибыль, которую получил:

База налога – прибыль плательщика налогов, что была получена в денежном и натуральном выражении, а также в виде материальной выгоды.

Базу стоит определять в отдельности по каждому виду прибыли, так как могут использоваться различные ставки при расчетах.

Перечень видов дохода, что не являются объектом налогообложения, содержится в ст. 217 НК. Для прибыли, которая облагается налогом по ставке 13%, базой является денежное выражение средств, что уменьшаются на налоговые вычеты.

При наличии того дохода, что облагается по другим ставкам, плательщик НДФЛ получить вычет не сможет (ст. 210, 211, 212, 213, 214 НК).

Применяемые ставки:

Налоговый период – год (с января по декабрь), о чем говорится в ст. 216 НК. Право на использование налоговых вычетов предусмотрено ст. 218-331 НК.

О правилах исчисления сумм налога, что подлежит уплате, говорится в ст. 225, 226, 227, 228 НК. При этом стоит учесть, что для налогового агента и физического лица порядок расчетов имеют отличия.

Сроки уплаты налога:

  1. Налоговый агент осуществляет перечисление в день, когда получено средства для выплат в банковском учреждении, когда выдано зарплату и т. д.
  2. Предприниматель осуществляет платежи три раза в году – 15 июля и 15 октября – авансовые суммы, 15 января по окончанию года – итоговые суммы налога.

Налоговый агент обязан вести учет исчисленных сумм в налоговом регистре, а до 1 апреля по окончанию года предоставляет данные о прибыли физлиц (по форме 2-НДФЛ).

Отчетность подается в электронном формате, если количество работников превышает 10 человек.

Налоговые агенты исчисляют НДФЛ самостоятельно, тогда как физическим лицам приходит уведомление из уполномоченных структур, где такие суммы отражены.

Физическими лицами, которые уплачивают налог самостоятельно, должна готовиться отчетность по формам 3-НДФЛ, 4-НДФЛ.

Если лицо прекратило вести предпринимательскую деятельность, то декларация представляется в течение 15 дней после закрытия. Такие правила предусмотрены ст. 228, 229, 230 НК.

Законные основания

При уплате НДФЛ плательщики и налоговые агенты должны опираться на порядок, прописанный в гл. 23 Налогового кодекса.

Если сотрудник увольняется, то стоит ориентироваться при исчислении налога на такие нормативные документы:

Облагается ли НДФЛ при увольнении? ↑

При увольнении сотрудника, работодатель должен выплатить ему положенный заработок. Такие суммы облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 210 п. 1 НК. Но расчет с гражданином не ограничивается только уплатой зарплаты.

Такому лицу могут также перечисляться компенсация, пособие и иные суммы. Облагаются ли такие средства подоходным налогом?

Произведение расчета

В соответствии со ст. 127 ч. 1 ТК при увольнении работник получает денежную компенсацию за те отпуска, что не были использованы. НДФЛ с таких средств должен уплачиваться.

Дополнительно может уплачиваться выходное пособие (при закрытии предприятия, при сокращении штата). Если это общие случаи, то размер такой выплаты – 1 зарплата.

Взимается ли НДФЛ с иностранцев в 2018 году, читайте здесь.

Помимо того, работник получает среднюю зарплату на время трудоустройства, но не дольше 2 месяцев с момента увольнения.

Сумма, равна зарплате за 2 недели, платится:

  • если лицо отказывается переводиться на другое место работы, что полагается в соответствии с медицинскими показаниями;
  • при условии, что работник призван в армию;
  • если восстановлено сотрудника, который раньше выполнял такую работу;
  • при признании лица нетрудоспособным;
  • при отказе от работы в случае изменения условия договоров.

Допускается установление повышенных размеров выходного пособия в трудовом или коллективном договоре (ч. 4 ст. 178 ТК).

Особенности уплаты НДФЛ при увольнении работника в разных ситуациях:

  1. Если работник уволен по собственному желанию, то при окончательном расчете зарплаты, и (при необходимости) компенсаций за неиспользованные отпуска, налога платится в день перечисления сумм гражданину.
  2. Если лицо уволено в связи с сокращением штата или ликвидацией предприятий, выплачивается дополнительное выходное пособие в размере средней месячной заработной платы, но не больше двух зарплат на время трудоустройства. Налога с таких сумм не нужно удерживать.
  3. В том случае, когда сотрудник увольняется из-за смены руководства учредителем, производится выплата выходного пособия. Размер – 3 зарплаты. Налог на доход физического лица не уплачивается.
  4. При увольнении работника по причине нарушений в составленном трудовом договоре (без вины сотрудника) уплачивается дополнительная среднемесячная заработная плата. Сумма налога исчисляется и уплачивается в бюджет.
  5. При увольнении по соглашению сторон НДФЛ стоит удерживать по общим правилам.
  6. При увольнении работника в связи с проблемами здоровья дополнительно платится зарплата за 2 недели (ст. 178 ТК). Налог не удерживают.

Можно сделать вывод:

  • если платится выходное пособие, предусмотренное законодательными актами, то НДФЛ исчислять не будет (ст. 217 НК);
  • в том случае, когда пособие не оговорено в трудовом законодательстве, а прописываются только во внутренней локальной документации, налог удерживается.

При расчете с сотрудником стоит учитывать некоторые нюансы при составлении справки 2-НДФЛ. При оформлении бланка стоит вписать код дохода НФДЛ.

Прибыль в виде компенсации за неиспользованные отпуска отражается код 4800 (иная прибыль).

Хотя бывает, что бухгалтеры указывают 2000 (суммы вознаграждений за выполнение обязательств в соответствии с трудовым договором) или 2012 (отражение отпускных выплат). Налоговый агент обязан исполнить обязанность по уплате налога с прибыли работника.

Если при увольнении у работника не удержали НДФЛ, то необходимо будет уплатить штраф, размер которого составляет 20% от средств, что были перечислены.

Сотрудник фирмы Сидоров подал заявления на увольнение по собственному желанию с 17.06.2011 г. При расчете с лицом, организация должна выплатить все необходимые суммы.

В этот день работнику начислено 20 тыс. заработка за июнь и 5 тыс. рублей компенсационных выплат за не отгулянный отпуск.

Средства получены в наличном выражении за счет дневной выручки. Сумма налога с заработной платы:

20 тыс. * 13% = 2,6 тыс.

НДФЛ с компенсационного перечисления:

5 тыс. * 13% = 650 рублей.

18 числа бухгалтером сделано перечисление в бюджет налога одним платежным поручением. Итоговый показатель суммы НДФЛ:

2,6 тыс. + 650 = 3,25 тыс.

Когда перечислять?

Окончательные расчеты производятся в тот день, когда лицо увольняется. Если физическое лицо не является за расчетом, то возможна выдача необходимых сумм на следующий день (когда гражданин придет забрать трудовую книжку).

А теперь разберемся, когда стоит перечислить налог с таких доходов сотрудника. Ответы содержит Письмо Министерства финансов от 21 февраля 2013 года № 03-04-06/4831.

В соответствии с общими правилами, дата получения прибыли – конец месяца, за который произведено начисление.

Но в том случае, когда работник уволен в середине месяца, то днем получения прибыли будет считаться последний день выполнения трудовых обязанностей (ст. 223 п. 2 НК).

В пункте 6 ст. 226 Налогового кодекса содержится информация о том, что работодателем должна быть перечислена сумма НДФЛ не позже дня, когда лицо получает прибыль, или на следующий день, если выплата произведена из кассы.

Такие же правила распространяются на выплаты налога с последнего заработка. При перечислении заработной платы на карточку лица, налог платится в это же время.

Составим такую таблицу сроков перечислении сумм НДФЛ при увольнении:

Оплата НДФЛ при увольнении работника

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата сотрудникам должна выплачиваться дважды в месяц, в дни, установленные трудовым распорядком, коллективным договором и прочими локальными нормативными актами. Зачастую она имеет вид аванса, перечисляемого в счет оплаты труда за текущий расчетный период, и непосредственно зарплаты. При этом первая обычно перечисляется в конце месяца, а вторая – в начале следующего.

В соответствии с НК РФ, НДФЛ с заработной платы сотрудников уплачивается работодателем в день перечисления средств или на следующий день после их выдачи. Тут все зависит от того, в каком порядке производится выплата положенных сумм. Если предприятие использует для перечислений пластиковые карты или получает наличные средства для выдачи зарплаты в банковском отделении, тогда налог перечисляется в тот же день. Некоторые, напротив, используют для оплаты труда кассовую выручку. В таком случае налоговые выплаты должны быть перечислены не позднее следующего для после осуществления расчетов.

Независимо от величины получаемых доходов, в соответствии со ст.207 НК РФ, все физические лица, которые являются резидентами РФ или нерезидентами, но получают доход на территории нашей страны, должны отчислять налог от своей прибыли.

При этом в качестве объекта налогообложения учитываются не только доходы, полученные в денежной форме, но и в натуральной, а также имеющие вид материальной выгоды. В то же время при определении налоговой базы не оказывают влияния те удержания из доходов, которые были произведены по решению судебных органов или иных инстанций, имеющих право на принятие подобных решений. Соответственно они будут включены в сумму, из которой производятся отчисления.

Следует отметить, что данная база устанавливается отдельно для каждого вида дохода, исходя из источника его получения. Они могут облагаться различными налоговыми ставками, в зависимости от установленных нормами действующего законодательства процентов:

  • выигрыши, полученные физлицом от участия в рисковых играх, конкурсах и мероприятиях, величина которых (или их денежный эквивалент) превышает 4000 рублей – 35%.
  • доходы в виде депозитных процентов от банковских вкладов. Налогом облагаются только суммы, полученные от процентных ставок в рублях, превышающих более, чем на 5% ставку рефинансирования ЦБ РФ, а для валютных вкладов – более 9% – 35%.
  • дивиденды иностранных граждан, являющихся нерезидентами в нашей стране, которые были получены от долевого участия в Российских предприятиях и организациях – 15%.
  • прямой доход нерезидентов в РФ – 30%.

Заработная плата граждан также относится к тем источникам доходов, которые облагаются налогом. При этом НДФЛ вычитается из заработка один раз в месяц в момент произведения окончательного расчета по факту отработанного времени. Налоговый агент осуществляет необходимые перечисления при фактической выплате дохода за отчетный период.

Но как в таком случае рассчитывается налог при увольнении, когда платить его предприятию? Может ли применяться вышеуказанный порядок в отношении окончательных расчетов с сотрудником? Ведь выплата всех причитающихся работнику сумм зачастую не совпадает с датой перечисления зарплаты.

Для разрешения вопросов, связанных с расчетом НДФЛ при увольнении в 2017 году стоит ознакомиться с действующими нормами налогового и трудового законодательства, а также письмом от 21.02.2013 №03-04-06/4831, в котором подробно раскрывается данная тема.

Удержание НДФЛ при увольнении

Увольнение – процедура расторжения трудовых отношений между работодателем и сотрудником, которая подразумевает произведение полного расчета с последним и выдачу ему всех необходимых бумаг. Однако окончательная сумма будет включать в себя несколько различных выплат:

  • заработную плату за фактически отработанное время со всеми положенными надбавками и премиями;
  • пособие, если оно предусмотрено для данного сотрудника;
  • компенсацию за неиспользованные дни отпуска.

В соответствии со ст. 178 ТК РФ рассчитывать на получение выходного пособия может сотрудник, увольняемый в связи с ликвидацией предприятия, сокращением штата или его призывом в армию. Кроме того, данная норма распространяется на тех, кто не согласен с переводом на новую должность, а также при невозможности продолжения выполнения трудовых функций по состоянию здоровья.

Согласно ст.84.1 и ст.140 ТК РФ окончательный расчет с увольняемым работником предприятия должен быть произведен в последний его рабочий день. Исключением являются только случаи, когда сотрудник по каким-либо причинам не может явиться для получения денежных средств. Тогда расчет производится на следующий день после поступления от него просьбы о выдаче полагающихся сумм.

Из-за того, что расчет зачастую производится не во время совершения налоговых отчислений, часто возникают вопросы относительно перечисления НДФЛ при увольнении. В указанном выше письме даются подробные разъяснения относительно совершения платежей в данной ситуации.

Основная налоговая ставка, которой облагается в том числе заработная плата граждан, составляет 13%. Однако на величину итоговой суммы отчислений могут влиять различные факторы, в том числе налоговые вычеты. Ярким их примером является вычет на детей. В 2017 году его величина составляет 1400 рулей в месяц на каждого несовершеннолетнего ребенка или учащегося до 24 лет. Но это не значит, что сотрудник будет получать зарплату больше на эту сумму. Вычет используется при расчете НДФЛ. Он представляет собой сумму, не облагаемую налогом. Таким образом, из общей величины заработка работника отнимается налоговый вычет и уже с оставшейся суммы взимаются налоговые отчисления.

Также в НК РФ, а именно ст.217, закреплен перечень доходов, из которых не производятся отчисления НДФЛ. К ним относятся:

  1. Гос. пособия, выплаты и иные меры соц. защиты, направленные на поддержку финансового состояния граждан, в том числе по безработице и беременности. Начисляются при наличии достаточных оснований в соответствии с нормами действующего законодательства.
  2. Пенсии, назначенные в установленном порядке.
  3. Различные виды компенсаций, выплачиваемых из средств ОМС.
  4. Алиментные перечисления.
  5. Научные, культурные или образовательные гранты, предоставленные российскими или иностранными организациями для поддержания соответствующих отраслей.
  6. Отечественные или зарубежные премии за выдающиеся достижения.
  7. Материальная помощь, выплачиваемая работодателем семьям погибших работников или сотруднику, в связи с кончиной члена семьи.
  8. Стипендии.
  9. Доходы от продуктов, выращенных в личных хозяйствах (растения, живность и т.д.).
  10. Доходы ЛКХ или ЛФХ, приобретенные в данном хозяйстве.
  11. Наследство в материальной или денежной форме.
  12. Подарки, за исключением объектов недвижимого имущества, транспортных средств, ценных бумаг, долей, паев.

В общем же порядке с заработной платы уплачивается налог стандартного размера. В соответствии с действующим законодательством, расчет при увольнении НДФЛ, а также его перечисление должно совершаться в том же порядке, что и при выплате ежемесячной заработной платы.

Срок уплаты НДФЛ с последней зарплаты увольняющегося сотрудника

Исходя из норм действующего законодательства, днем получения дохода гражданина считается последний день месяца. Однако такое толкование не может быть применено в случае увольнения, так как редко какой сотрудник увольняется по окончании месяца.

В таком случае, согласно п.2 ст.223 НК РФ, датой получения прибыли работником считается последний день, когда он выполнял свои трудовые обязанности. А в соответствии с п.4 ст.226 данного кодекса перечисление НДФЛ должно происходить в день фактического получения дохода гражданина или не позднее следующего дня, если расчет производится через кассу.

Соответственно перечисление НДФЛ не привязано к календарному месяцу. Налоговые отчисления проводятся один раз в месяц, но непосредственно после получения сотрудниками предприятия заработной платы. Таким образом, если доход гражданам начисляется или вручается 15 числа, то и НДФЛ переводится в этот же день.

Однако на практике часто случаются ситуации, когда сотрудник по каким-либо причинам не смог получить зарплату своевременно. Эту ситуацию необходимо рассматривать отдельно, так как именно она вызывает больше всего вопросов. Чаще всего такие ситуации происходят, если сотрудник находится на больничном или в отпуске, хотя бывают и иные причины для этого.

С такой ситуацией сталкиваются и при окончательном расчете с сотрудником после расторжения трудового договора. Как в таком случае производится выплата ндфл при увольнении сотрудника, если он своевременно не явился за расчетными?

Согласно указанным выше нормам, бухгалтер должен произвести налоговые перечисления в день получения в банке средств для выплаты зарплаты. Необходимо ли в такой ситуации писать заявление на возврат уплаченных налогов, а потом вновь производить перечисления после вручения увольняемому сотруднику расчета?

В действующем законодательстве не предусмотрено такой процедуры. Если сотрудник, в том числе увольняемый, не смог своевременно получить выплаты, они депонируются. То есть с точки зрения законодательства заработная плата считается полученной гражданином с отсрочкой. Таким образом, датой перечисления ндфл при увольнении в 2017г является время получения средств на такую выплату в банковской организации. Сотрудник, в свою очередь, вышедший на работу для окончательного расчета, получает положенную сумму за вычетом НДФЛ. Тот факт, что увольняемый работник позже положенного времени получает окончательный расчет, никак не влияет на предприятие и его налоговые отчисления.

Таким образом, когда платить ндфл при увольнении зависит от фактической даты получения средств для выплаты заработной платы.

День выплаты в случае увольнения

В трудовом законодательстве четко указано время произведения окончательного расчета с сотрудником. При этом он должен получить все причитающиеся ему суммы. Исключение составляют только средства, полагающиеся увольняемому работнику по больничному листу. Они должны быть перечислены ему в течение 10 дней с момента получения надлежащим образом оформленного листа временной нетрудоспособности. Все остальные суммы должны быть ему перечислены в последний рабочий день.

Относительно срока уплаты ндфл с компенсации при увольнении в 2017 году следует учесть ряд нюансов. В соответствии с п. 6 ст.226 НК РФ предприятие в общем порядке должно производить налоговые выплаты не позднее следующего дня после получения работником причитающихся ему сумм. Однако при выплате ему пособия в связи с временной нетрудоспособностью, а также оплате отпуска, соответствующие перечисления должны быть произведены не позднее последнего дня в текущем месяце.

Следует отметить еще одну немаловажную деталь. На практике предприятия могут производить перечисление НДФЛ раньше фактического получения денег сотрудниками. Несмотря на сложившееся предубеждение, специалисты отмечают, что это не является нарушением законодательства. В соответствии со ст.45 НК РФ, если средства были направлены по правильному счету, то налог считается уплаченным и у предприятия отсутствует задолженность по нему. Поэтому досрочная оплата НДФЛ не является основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст.123 НК РФ.

Однако, во избежание возникновения спорных ситуаций, при отсутствии острой необходимости в досрочной оплате НДФЛ, не стоит производить его оплату до дня получения средств в банковской организации для перечисления заработной платы.

Вычеты на детей при увольнении работницы

Стандартные налоговые вычеты предоставляются при наличии доходов, облагаемых НДФЛ.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 июля 2009 г. N 4431/09

(Примечание КонсультантПлюс — источник публикации «Вестник ВАС РФ», 2009, N 11.Примечание к документу:Данное постановление размещено на сайте ВАС РФ 04.08.2009.)

Цитата: . Общество как налоговый агент в проверяемый период предоставило стандартные налоговые вычеты своим работникам при отсутствии налогооблагаемых доходов в отдельные месяцы налогового периода в связи с нахождением их в отпуске по уходу за детьми в возрасте от полутора до трех лет.

Принимая судебные акты, суды исходили из того, что стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса, не накапливаются в течение налогового периода и не подлежат суммированию нарастающим итогом при отсутствии налоговой базы за отдельные месяцы налогового периода.

Однако судами не учтено следующее.

В соответствии со статьей 216 Кодекса налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1, 2 пункта 1 этой статьи, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13 процентов) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, установленный данным подпунктом, не применяется.
При этом Кодекс не предусматривает, что стандартный налоговый вычет предоставляется только за те месяцы налогового периода, в которых был получен доход.
В силу пункта 3 статьи 226 Кодекса исчисление сумм налога на доходы физических лиц производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 процентов, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога
.
Исходя из изложенного, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации считает, что Кодекс не содержит норм, запрещающих предоставление стандартного налогового вычета за те месяцы, в которых у работников отсутствовал доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.

Письмо Минфина РФ от 11 июня 2014 г. N 03-04-05/28141

Вопрос:

О предоставлении работнице, которая находилась в отпуске по уходу за ребенком с августа 2010 г., стандартного вычета по НДФЛ на ребенка, если с 13.08.2012 она приступила к работе

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 11 июня 2014 г. N 03-04-05/28141

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что с августа 2010 года по август 2012 года сотрудница организации находилась в отпуске по уходу за ребенком. К работе приступила 13 августа 2012 года. Поскольку с января по июль 2012 года заработная плата ей не выплачивалась, стандартный налоговый вычет работодателем не предоставлялся.

В соответствии с пунктом 3 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Установленный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартный налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется, в частности, на родителей, на обеспечении которых находится ребенок.

Таким образом, установленные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Кодекса стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. В случаях, когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком, полностью прекращена, стандартный налоговый вычет за январь — июль 2012 года налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется. Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период налоговым органом, в соответствии с пунктом 4 статьи 218 Кодекса, не производится.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН

Извлечение из статьи Е. П. Зобовой, гл. редактора журнала
«Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2015

Стандартный налоговый вычет по НДФЛ является самым распространенным налоговым вычетом, который предоставляет налоговый агент. И хотя в последнее время налоговое законодательство по данному вопросу не изменялось, у бухгалтеров возникают трудности при предоставлении стандартного вычета по НДФЛ.Мы рассмотрели нетипичные ситуации предоставления стандартного вычета по НДФЛ, которые встречаются на практике, и предлагаем их вам для изучения.

Сотрудница организации находится в отпуске по уходу за ребенком. Можно ли предоставить ей стандартный налоговый вычет, если работодатель выплачивает ей ежемесячно материальную помощь, которая облагается НДФЛ?

Установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий размер налогового вычета. В данном случае выплата дохода в виде материальной помощи работнице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком, производится организацией ежемесячно, стандартный налоговый вычет налоговым агентом также предоставляется за каждый месяц налогового периода при условии, что доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысил 280 000 руб. (Письмо Минфина РФ от 04.09.2014 № 03‑04‑06/44338).

За какой период предоставляется стандартный налоговый вычет на ребенка, если сотрудница ушла в декретный отпуск и отпуск по уходу за ребенком, например, в марте 2015 года? Надо ли продолжать предоставлять ей стандартный налоговый вычет до конца года?

По данному вопросу представители Минфина придерживаются последовательной позиции: если выплата дохода начиная с какого‑либо месяца полностью прекращена и не возобновляется до окончания налогового периода, налоговая база после прекращения выплат налоговым агентом не определяется, поэтому стандартный налоговый вычет за указанные месяцы налогового периода налоговым агентом не может быть предоставлен (письма от 06.05.2013 № 03‑04‑06/15669, от 22.10.2014№ 03‑04‑06/53186).
В рассматриваемом вопросе стандартный налоговый вычет предоставляется только за январь – март 2015 года.
Отметим, что аналогичным образом вопрос решается в том случае, если работница вышла из отпуска по уходу за ребенком, например, в августе 2014 года. За январь – июль 2014 года она не имела налогооблагаемого дохода и стандартный налоговый вычет работодателем не предоставлялся.
По мнению финансистов, налоговая база за январь – июль 2014 года не определяется. Кроме того, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период не производится, в том числе налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ (при подаче налоговой декларации) (Письмо от 11.06.2014 № 03‑04‑05/28141).
___________________________________

Если в какой-то период у налогоплательщика не было дохода, то в налоговые вычеты могут накапливаться. Но накапливать вычеты можно лишь в пределах календарного года – после они обнуляются.

Такой позиции придерживались на основании разъяснений Президиума ВАС РФ, но в 2014 году Министерство Финансов изложило другую точку зрения по этому вопросу. И она в корне отличается от той, которая используется в судебной практике.

В представленном выше письме от 11.06.2014 г.№ 03-04-05/28141, Минфин изложил свое мнение, в соответствии с которым стандартный налоговый вычет на ребенка не может накапливаться родителем, если в каком-то месяце у него не было дохода. Например, находясь в отпуске по уходу за ребенком, при выходе на работу налогоплательщик не вправе рассчитывать на применение накопленных в этом календарном году вычетов.

На Вашем месте я бы обратилась в местную ИФНС с данным вопросом, ведь с проверкой к Вам придут они и штрафовать, в случае чего, будут тоже они.

Озвучьте им Постановление Президиума ВАС РФ, обратите внимание на постоянно меняющуюся позицию финансистов, что они скажут на это? На также имейте ввиду, что обязательными для судов являются только Постановления Конституционного Суда РФ, Постановления ВАС РФ ими могут игнорироваться (в случае,если работник подаст в суд)

Я бы в Вашей ситуации предоставила суммированный стандартный вычет за январь-май 2015 года, а к расчету приложила вот это письмо.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 26 ноября 2013 г. N ГД-4-3/21097
Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571 о формировании единой правоприменительной практики.

Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю.ГРИГОРЕНКО

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 7 ноября 2013 г. N 03-01-13/01/47571

О ФОРМИРОВАНИИ ЕДИНОЙ ПРАВОПРИМЕНИТЕЛЬНОЙ ПРАКТИКИ

Министерство финансов Российской Федерации в целях формирования единой правоприменительной практики и снижения числа налоговых споров, возникающих в связи с различной трактовкой отдельных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вместе с тем письма Минфина России, в которых разъясняются вопросы применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не содержат правовых норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами. Эти письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В случае, когда письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда Российской Федерации, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети «Интернет» либо со дня их официального опубликования в установленном порядке, при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов.

С.Д.ШАТАЛОВ

Компенсация за неиспользованный отпуск является доходом, подлежащим налогообложению (ст.217 НК РФ), поэтому вычет нужно предоставить.

Но Вы можете поступить так, как сочтете нужным сами.

У консультантов и бухгалтеров могут быть иные мнения. Я высказала свое.

Вычет по ндфл при увольнении

С 04.04.2013 по 12.08.2014 сотрудница находилась в отпуске по уходу за ребенком до 3-х лет. 13.08.2014 она уволилась. При увольнении ей была начислена компенсация за неиспользованный отпуск.
Надо ли, руководствуясь письмом Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141, за период с января 2014 года по август 2014 года предоставлять стандартный налоговый вычет на ребенка при расчете НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованный отпуск?

Обоснование позиции:
При определении размера налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224, п. 1 ст. 218 НК РФ). В частности, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ с 01.01.2012 налоговый вычет за каждый месяц налогового периода (календарного года — ст. 216 НК РФ) распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:
— 1400 рублей — на первого ребенка;
— 1400 рублей — на второго ребенка;
— 3000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;
— 3000 рублей — на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Рассматриваемый налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Стандартный налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется на основании заявлений налогоплательщиков и документов, подтверждающих право на его получение, в том числе налоговыми агентами (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 218 НК РФ, дополнительно смотрите письмо Минфина России от 18.04.2012 N 03-04-06/8-118).

Как мы поняли, увольняющаяся сотрудница является налоговым резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ). Учитывая, что компенсация за неиспользуемый отпуск не освобождается от налогообложения нормами п. 3 ст. 217 НК РФ, она подлежит обложению НДФЛ с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Поэтому организация как налоговый агент при исчислении НДФЛ должна уменьшить сумму полученного сотрудницей дохода на величину положенного ей стандартного налогового вычета на детей.

Отметим, что нормы главы 23 НК РФ не ставят возможность предоставления налоговым агентом стандартных налоговых вычетов в зависимость от факта получения налогоплательщиком в соответствующих месяцах налогового периода дохода, облагаемого по ставке 13% (смотрите, например, постановление Президиума ВАС РФ от 14.07.2009 N 4431/09, письмо Минфина России от 06.05.2013 N 03-04-06/15669).

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что исчисление НДФЛ производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период (п. 3 ст. 226 НК РФ), полагаем, что при исчислении налоговой базы по НДФЛ в августе организация должна предоставить сотруднице стандартный налоговый вычет на детей за 8 месяцев 2014 года (то есть за каждый месяц текущего налогового периода согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) при выполнении всех необходимых для этого условий.

C правомерностью такого подхода неоднократно соглашались и специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 06.02.2013 N 03-04-06/8-36, от 23.07.2012 N 03-04-06/8-207, от 21.07.2011 N 03-04-06/8-175, от 24.08.2009 N 03-04-05-01/655).

В упомянутом Вами письме Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141, в котором рассматривалась аналогичная ситуация, отмечается, что установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налоговым агентом налогоплательщику за каждый месяц налогового периода путем уменьшения в каждом месяце налогового периода налоговой базы на соответствующий установленный размер налогового вычета. В случаях, когда выплата дохода, например, в связи с отпуском по уходу за ребенком, полностью прекращена, стандартный налоговый вычет за январь—июль 2012 года налоговым агентом не предоставляется, так как налоговая база после прекращения выплат не определяется. Следовательно, перерасчет налоговой базы с учетом предоставленных налоговым агентом стандартных налоговых вычетов за указанный период налоговым органом в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ не производится.

На наш взгляд, данное письмо может свидетельствовать об изменении официальной позиции относительно возможности предоставления налоговым агентом стандартных вычетов «накопительным способом» за месяцы, в которых работнику не выплачивалось доходов (дополнительно смотрите, например, материал: Комментарий к письму Минфина России от 11.06.2014 N 03-04-05/28141 (О.П. Гришина, «Акты и комментарии для бухгалтера», N 15, август 2014 г.)).

С целью минимизации налоговых рисков рекомендуем организации обратиться за письменными разъяснениями по данному вопросу в налоговый орган по месту учета или непосредственно в Минфин России (п. 2 ст. 24, пп.пп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.